Дата признания дохода принципалом на УСН

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что доходы, включаемые в налоговую базу по «упрощенному» налогу, признаются в порядке, предусмотренном ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные. При этом доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

Из приведенных норм в совокупности следует, что доходом, полученным принципалом (комитентом) на УСНО в рамках агентского договора (договора комиссии), признается вся сумма денежных средств от реализации, включая агентское (комиссионное) вознаграждение. Справедливость данного вывода подтверждена в Письмах Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038, от 20.04.2017 N 03-11-11/23918.

Таким образом, доходом принципала (комитента), применяющего УСНО (причем независимо от выбранного объекта налогообложения), от операций по реализации товаров агентом (комиссионером) признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках посреднических договоров, включая вознаграждение посредника (см., например, Письмо Минфина России от 27.06.2017 N 03-11-06/2/40309).

Принципал-«упрощенец» использует кассовый метод. Следовательно, доходы он признает на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но, как было упомянуто ранее, при расчетах по сделке выручка от реализации сначала может поступить на счет агента (комиссионера) и только затем будет перечислена на счет принципала (комитента). На какую дату принципал (комитент) должен признавать доход от реализации — на дату поступления денег на счет посредника или на дату поступления денег на свой расчетный счет? В вышеупомянутой норме это не уточняется. Вопрос становится особенно острым, если даты приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Однако мнения контролеров по данному вопросу различаются.

Точка зрения чиновников Минфина такова (см. Письма N 03-11-11/23918, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819): датой получения доходов для комитента будет день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу именно комитента.

У специалистов ФНС на этот счет иное мнение (см. Письма от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@): датой получения доходов для принципала будет день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента (или через платежный терминал).

Казалось бы, позиция чиновников Минфина более логична. Ведь п. 1 ст. 346.17 НК РФ определено правило признания момента получения дохода лицом — непосредственным получателем экономической выгоды. Применительно к нашему случаю таким лицом является принципал (комитент). И еще: напомним, что правом давать разъяснения по применению налоговых правил (п. 1 ст. 34.2 НК РФ) наделен Минфин, а не ФНС. Налоговики должны им следовать (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Вместе с тем в правоприменительной практике суды нередко встают на сторону налоговиков, считающих, что момент получения дохода принципалом — это момент поступления денежных средств от покупателя на расчетный счет агента. К примеру, судьи АС ВВО по данному вопросу указали: заключая с агентом договор, предоставляющий ему право распоряжения поступающими денежными средствами, принципал распорядился этими денежными средствами как собственными, что по смыслу ст. 346.17 НК РФ является иным способом погашения задолженности (оплаты) (см. Постановление от 29.11.2017 N Ф01-5390/2017 по делу N А17-6463/2016).