Документы для учета импортного товара

Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:

• внешнеторговый контракт с импортёром товара;
• счёт, выставленный продавцом;
• транспортные, экспедиторские документы;
• страховые документы;
• декларация на товары (ДТ);
• банковские справки, подтверждающие уплату таможенного сбора и таможенной пошлины;
• накладные,
• акты приёмки товарно-материальных ценностей;
• техническая документация.

Если организация примет решение учитывать товары в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).

При этом, согласно выводам судебной практики импортный товар принимается на учет не на основании грузовой таможенной декларации (или инвойса) и не на дату отметки таможенного органа «Выпуск разрешен», а на дату перехода прав собственности и на основании документа, подтверждающего переход права собственности на товар от иностранного продавца к покупателю.

По мнению ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.02.2006 по делу N А09-3906/05-29, грузовая таможенная декларация (ГТД) к первичным документам для принятия товара к учету не относится.

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 14.05.2005 по делу N А56-42294/04, исходя из положений ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 158 Кодекса торгового мореплавания РФ, пришел к выводу, что первичными документами, необходимыми для принятия ввезенного товара на учет, являются коносаменты, подтверждающие переход права собственности на импортный товар от продавца к покупателю.

В соответствии со ст. 20 Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» в последние годы документарная практика значительно упростилась. Коносаменты часто заменяются, помимо морского, необоротными документами, подобными используемым для иных видов транспорта. Такие документы именуются морскими накладными, линейными накладными, грузовыми расписками или вариантами таких выражений.

Пример

Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением материалов и ввозом их на территорию РФ из государства, не являющегося членом ЕАЭС? Оплата материалов осуществляется в долларах США на условиях 100%-ной предоплаты.

Организация приобрела у иностранного контрагента материалы для производства контрактной стоимостью 20 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, материалы помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости материалов.

При ввозе материалов организация уплатила таможенную пошлину — 62 500 руб., таможенный сбор за таможенные операции — 4 125 руб., НДС — 236 250 руб. Иных расходов, связанных с приобретением материалов, организация не понесла.

Организация при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления.

Курс доллара США, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату перечисления предоплаты — 62,00 руб/долл. США;

на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом и перехода права собственности — 62,50 руб/долл. США.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

• 60-а «Расчеты по предоплате (авансам)»;
• 60-р «Расчеты за приобретенные материалы».