Доплата отпускных при индексации заработной платы

Добрый день!
Я новый бухгалтер в компании, сейчас период отпусков, при расчете отпускных столкнулась со следующей проблемой, что в мае уходит человек в отпуск, в расчетный период берется май 2018 по апрель 2019 года и выясняется, что в октябре 2018 года было повышение окладов всем сотрудникам, и по законодательству необходимо было сделать индексацию заработной платы для расчета ср.заработка по начислению отпускных и командировочных, но этого сделано не было. Вопрос в следующем, обязана ли я сделать индексацию ср.заработка в мае 2019 года, для того чтобы сотрудники не теряли при расчете отпускных и командировках. И есть ли какие-то санкции для нас как организации, что мы не сделали индексацию в октябре 2018 года, когда повысили оклады всем сотрудникам. Заранее спасибо за ответ.

Оля

Наш ответ

Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы, которое включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги, предусмотрено ст. 134 ТК РФ.

Перерасчет отпускных осуществляется в случае (п. 16 Положения):

— если повышение произошло после расчетного периода до наступления отпуска, — повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

— если повышение произошло в период отпуска, — часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Перерасчет отпускных производится, если повышение коснулось всех работников, в единичных случаях перерасчет среднего заработка не производится (Письмо Минтруда России от 12.05.2016 N 14-1/В-447).

Таким образом, Вы обязаны произвести перерасчет отпускных и командировочных и доплатить разницу сотрудникам.

Если Вы этого не сделаете, то это может повлечь следующие последствия:

  • За каждый день задержки надо выплатить работнику компенсацию (ст. 236 ТК РФ).
  • При задержке заработной платы или иных выплат больше чем на 15 дней работник вправе приостановить работу до ее выплаты, письменно уведомив вас об этом. За время приостановки платите ему средний заработок, рассчитанный так же, как при командировке (ст. 142 ТК РФ).
  • Сообщение о выплате дохода не в полном объеме в трудинспекцию — основание для внеплановой проверки (пп. «б» п. 10 Положения о надзоре в сфере труда).
  • Штраф за задержку зарплаты и иных выплат на организацию — от 30 000 до 50 000 руб., на должностное лицо — от 10 000 до 20 000 руб. При повторном нарушении — от 50 000 до 100 000 руб. и от 20 000 до 30 000 руб. соответственно (ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ).
  • Уголовная ответственность за невыплату зарплаты и иных выплат более 3 месяцев грозит руководителю при наличии корыстной или иной личной заинтересованности (ст. 145.1 УК РФ).

Доплата отпуска облагается НДФЛ, страховыми взносами и учитывается для налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда.

В бухгалтерском учете доплата отпуска и соответствующие страховые взносы списываются за счет резерва на оплату отпусков.

НДФЛ

Организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Сумма доплаты отпускных облагается по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При выплате работнику дохода в виде доплаты отпускных работодатель (как налоговый агент) обязан исчислить и удержать НДФЛ с отпускных при их фактической выплате, а также перечислить в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором производилась такая выплата (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804).

Таким образом, работодателю необходимо удержать НДФЛ с доплаты в момент ее выплаты, а перечислить налог — не позднее последнего дня месяца, в котором выплачена доплата.

Страховые взносы

Объект обложения страховыми взносами образуют выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках трудовых отношений. Соответственно, и на сумму доплаты отпускных начисляются страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В данном случае сумма недоплаченных отпускных включается в базу для исчисления страховых взносов того календарного месяца, в котором они доначислены, а сумма взносов уплачивается в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 1 ст. 424, п. 3 ст. 431 НК РФ).

За период, в котором недоплаченные отпускные были начислены, суммы отпускных и страховые взносы с них должны быть отражены в расчете по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) (далее — расчет), в том числе по разд. 3 в отношении данного работника (разд. XXII Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@).

Кроме того, доначисленные отпускные являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм) и включаются в базу для их начисления (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли доначисленная сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда на дату их начисления (п. 7 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Сумма страховых взносов признается прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, также на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, если налогоплательщик принял решение о формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, сумма доплаты и страховые взносы на нее будут относиться за счет указанного резерва (п. 24 ч. 2 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета сумма отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом организации, как правило, формируют резерв на оплату отпусков по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Следовательно, доначисленная сумма отпускных относится за счет резерва в том месяце, когда произведено доначисление.

Доначисление отпускных отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дт 96 Кт 70 — доначислены отпускные;

Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ с доплаты отпускных;

Дт 70 Кт 50 (51) — работнику выплачена доплата отпускных из кассы (в безналичном порядке);

Дт 96 Кт 69 — начислены страховые взносы на сумму доплаты отпускных;

Дт 69 Кт 51 — уплачены страховые взносы;

Дт 68 Кт 51 — перечислена в бюджет удержанная сумма НДФЛ с доплаты отпускных.

Хотите такую же консультацию?