Газопровод — является объектом налогообложения налогом на имущество

Строим газовый участок., прокладываем газовую трубу. Должны ли мы будем платить налог на имущество? 

Артём

Наш ответ

Не удалось с Вами связаться для устных комментариев. Если у Вас появятся уточнения, пожалуйста, свяжитесь с нами.

В рассматриваемом случае для ответа на вопрос необходимо понимать является ли газопровод недвижимым имуществом и будет ли это самостоятельный объект.

При отнесении к недвижимому имуществу таких объектов, как вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода, замощение, ограждение, трансформаторная подстанция, трубопровод, ФНС России рекомендовала инспекциям руководствоваться судебной практикой (Письмо от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@). Ведомство указало, что учитывали суды при признании таких объектов недвижимостью исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ. Например:

— функциональное (технологическое) соединение объекта с другими подземными коммуникациями:

— способность объекта выступать в качестве отдельного объекта гражданского оборота.

Объекты, функционально связанные с основным объектом недвижимости (зданием, сооружением), включаются в его состав, если выполнены следующие условия (Письма ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179):

— эти объекты не могут использоваться отдельно от здания (сооружения);

— их демонтаж нанесет существенный ущерб зданию (сооружению) и (или) нарушит его функциональное предназначение.

Так вдольтрассовые кабельные линии связи газопроводов-отводов не относятся к линейно-кабельным сооружениям и их можно переместить без соразмерного ущерба, поэтому они относятнся к дижимому имуществу и не подлежат (Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 N Ф09-6605/06-С3, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@).

А трубопроводы и газоходы, которые спроектированы как объекты капитального строительства, объединены единым технологическим процессом с другими основными средствами, установлены на специально возведенном фундаменте или эстакадах, за счет чего прочно связаны с землей. Конструкция не позволяет разобрать их, переместить и снова собрать в другом месте (Определение ВС РФ от 11.12.2018 N 305-КГ18-20539, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@).

Во избежание рисков рекомендуем обратиться с данным запросом в ИФНС по месту учета.

С 2019 г. движимое имущество налогом не облагается. Налог надо платить только с недвижимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно определению, данному в п. 1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся:

1) земельные участки, участки недр.

Земельные участки не облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);

2) здания, сооружения;

3) объекты незавершенного строительства;

4) иные объекты, которые прочно связаны с землей и перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению;

5) подлежащие государственной регистрации:

— морские суда и суда внутреннего плавания.

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не облагаются налогом на имущество (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ);

— воздушные суда.

К недвижимому имуществу относится также предприятие в целом как имущественный комплекс, который используется для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ). При этом предприятие как имущественный комплекс может включать любое имущество (движимое и недвижимое), предназначенное для его деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

Законом к недвижимости может быть отнесено также иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Дополнительные признаки недвижимости для налога на имущество есть в разъяснениях госорганов и в судебной практике. Рекомендуем обращать внимание на следующие (Письма ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179, от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@, Минфина России от 24.12.2018 N 03-05-05-01/94044):

  • объект зарегистрирован в ЕГРН. Но имейте в виду, что одного такого признака недостаточно. Ведь недвижимость может быть не зарегистрирована в ЕГРН, например, по ошибке. Это не означает, что объект автоматически становится движимым (п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25);
  • объект входит в состав недвижимости согласно ОКОФ ОК 013-2014 и ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений;
  • функционирование объекта — неотъемлемая часть функционирования недвижимости. Его нельзя использовать вне здания (сооружения). Например, лифты, эскалаторы, система отопления;
  • объект расположен на монолитном фундаменте и технологически соединен с другими объектами подземными коммуникациями, например, кабельными электролиниями, которые проложены в подземных траншеях;
  • у объекта нет самостоятельных полезных свойств. Его нельзя использовать в отрыве от земельного участка, на котором он расположен.

Примеры имущества, которое было признано недвижимым

В спорных ситуациях недвижимым имуществом были признаны:

  • трансформаторная подстанция, которая расположена в конкретном месте, установлена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена коммуникациями (кабельными электролиниями под землей) с другими объектами (Определение ВС РФ от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@);
  • трубопроводы и газоходы, которые спроектированы как объекты капитального строительства, объединены единым технологическим процессом с другими основными средствами, установлены на специально возведенном фундаменте или эстакадах, за счет чего прочно связаны с землей. Конструкция не позволяет разобрать их, переместить и снова собрать в другом месте (Определение ВС РФ от 11.12.2018 N 305-КГ18-20539, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@);
  • палубный кран на плавучей буровой установке, который входит в единый комплекс технологического оборудования — буровую установку. Без него и другого оборудования установка неработоспособна. Кран нельзя использовать отдельно от установки (Постановление АС Северо-Западного округа от 04.06.2018 N Ф07-6257/2018).

Примеры имущества, которое неразрывно связано с землей, но не является объектом недвижимости

Некоторое имущество, неразрывно связанное с землей, не выступает самостоятельным объектом недвижимости, а учитывается в стоимости земли. К нему, в частности, относятся:

  • асфальтовые, бетонные площадки, не являющиеся объектами капитального строительства;
  • ограждения;
  • футбольные или гольф-поля и т.п.

У этих объектов нет самостоятельных полезных свойств. Они служат для улучшения свойств земельного участка и не могут использоваться в отрыве от него (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13, от 28.05.2013 N 17085/12, ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N А12-7360/08, Письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-05-05-01/87416, от 26.07.2018 N 03-05-05-01/52582 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 31.08.2018 N БС-4-21/16895@), ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, Минпромторга России от 10.10.2019 N ПГ-12-8457).

Но поскольку земля объектом обложения налогом на имущество не является, эти объекты, как неотъемлемая часть земли, тоже не облагаются налогом (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Хотите такую же консультацию?