Исчисление НДС налоговыми агентами

Вы должны удержать налог из доходов Вашего контрагента вне зависимости от того, указал ли НДС в договоре. Подобное неуказание не является основанием для освобождения от обязанностей налогового агента.

При оплате услуг, оказанных иностранной компанией, у российской организации — налогового агента (п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ) возникает обязательство по удержанию (из дохода иностранной компании) и перечислению (одновременно с выплатой средств исполнителю услуг) в бюджет суммы НДС (п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налоговый агент определяет налоговую базу исходя из стоимости услуг и учитывает ее по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на наиболее раннюю из дат: дату отгрузки (передачи) товаров или же дату их оплаты (предоплаты) продавцу. Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговый агент вправе принять к вычету исчисленный им к уплате налог, в том числе с аванса (п. п. 3, 12 ст. 171 НК РФ).

Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит/перечислит) налог в установленный Налоговым кодексом срок, налоговики смогут оштрафовать его на 20% суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2016 N 03-02-08/66026). Кроме того, за несвоевременное перечисление/удержание налога агенту начислят пени (п. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Когда и как налоговый агент принимает НДС к вычету

НДС, уплаченный в качестве налогового агента, могут принять к вычету только плательщики НДС и только в следующих ситуациях (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок):

• или при оплате аренды государственного либо муниципального имущества у органов власти;
• или при оплате приобретенного государственного либо муниципального имущества у органов власти;
• или при оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ.

В других случаях «агентский» НДС нельзя принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Налоговые агенты, применяющие освобождение или не являющиеся плательщиками НДС (например, в связи с применением УСН), вообще не имеют права на вычет.

Вычесть агентский НДС можно в квартале, когда товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету и налог уплачен в бюджет. Переносить вычет на более поздние периоды нельзя (Письма Минфина от 17.11.2016 N 03-07-08/67622, от 26.01.2015 N 03-07-11/2136).

В книге покупок за квартал, когда соблюдены оба условия для вычета, зарегистрируйте счет-фактуру, составленный вами при исчислении агентского НДС.

Сведения об «агентских» счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, отразите в разд. 8 декларации по НДС, а сумму вычета по ним — в строке 180 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.17 Порядка заполнения декларации).

Пример. Вычет НДС у налогового агента

ООО арендует у Комитета по управлению имуществом нежилое помещение. Арендная плата составляет 354 000 руб. в месяц, включая НДС — 54 000 руб. ООО не позднее 3-го числа месяца перечисляет Комитету арендную плату за этот месяц в сумме 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.).

Арендная плата за июль, август и сентябрь перечислена 03.07.2018, 01.08.2018 и 03.09.2018.

Расходы по аренде за июль — сентябрь отражены в бухучете в 3 квартале 2018 г. НДС по операциям аренды имущества перечислен в бюджет в 4 квартале 2018 г. тремя платежами по 54 000 руб. (платежные поручения от 25.10.2018, 23.11.2018 и 25.12.2018).

«Агентский» НДС в сумме 162 000 руб. (54 000 руб. x 3), перечисленный в бюджет при оплате аренды помещения в 3 квартале 2018 г., ООО может принять к вычету в 4 квартале 2018 г.