Как отразить в учете организации приобретение макулатуры с 2019

Как отразить в учете организации приобретение макулатуры у юридического лица, являющегося плательщиком НДС?

Наташа

Наш ответ

НДС

С 01.01.2019 реализация макулатуры облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%. Под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения. Действовавшая до указанной даты льгота по НДС при реализации макулатуры применялась по 31.12.2018 включительно (подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 N 174-ФЗ).

При реализации макулатуры НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент, которым является организация-покупатель. Налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости макулатуры, установленной договором (с учетом НДС). Сумма НДС исчисляется расчетным методом по ставке 20/120 (п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

В данном случае моментом определения налоговой базы является дата получения макулатуры от продавца (пп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ).

Налоговый агент вправе принять к вычету исчисленный им к уплате НДС при условии, что макулатура приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что выставление счетов-фактур в рассматриваемой ситуации налоговыми агентами положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Счет-фактуру на проданную макулатуру составляет продавец. В нем делается надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Дополнительно по данному вопросу см. Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@, от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.

Если металлолом приобретается у организаций, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также у лиц, не являющихся налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателя металлолома не возникают. При этом продавцы металлолома в договоре и первичном учетном документе должны сделать соответствующую запись или проставить отметку «Без налога (НДС)» (п. 8 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-11/356.

Налог на прибыль организаций

Макулатура принимается к учету по стоимости приобретения, равной ее договорной цене (без учета НДС) (ч. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример учета

Как отразить в учете организации приобретение макулатуры у юридического лица, являющегося плательщиком НДС?

Организация приобрела макулатуры, стоимость которой, согласно договору купли-продажи, составила 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.). Макулатура приобретенА в целях дальнейшей перепродажи. Денежные средства перечислены на расчетный счет продавца после получения макулатуры.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Принята к учету макулатура

(96 000 — 16 000)

41

60

80 000

Приемосдаточный акт

Отражена сумма НДС со стоимости макулатуры

19

60

16 000

Счет-фактура,

Бухгалтерская справка

Исчислена сумма НДС со стоимости макулатуры

(96 000 x 20/120)

60

68

16 000

Бухгалтерская справка-расчет

Принят к вычету исчисленный НДС

68

19

16 000

Бухгалтерская справка

Перечислены денежные средства продавцу (за вычетом НДС)

60

51

80 000

Выписка банка по расчетному счету

Хотите такую же консультацию?