Как продавец может принять к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса при частичной отгрузке

Добрый день!Просим Вас пояснить следующий момент по книге покупок и книге продаж:
Наша организация 26.03.18 выставила счет-фактуру на авансы и отразила в книге продаж в столбце 13б: сумму 295369,06. В столбце 17: сумму НДС 45056,30
10 апреля произошла частичная отгрузка на сумму 28125,02, в том числе НДС 4290,26.
Поясните, пожалуйста, после этой частичной отгрузки, какие суммы должны отразиться в книге покупок за 2 кв.2018г., в столбцах 15 и в столбце 16.
Спасибо.

Олеся

Наш ответ

НДС, исчисленный с аванса, полученного от покупателя, продавец может принять к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс. В этом случае НДС принимается к вычету на дату отгрузки. Сумма НДС, принимаемого к вычету в этом случае, определяется так (Письмо Минфина от 07.05.2018 N 03-07-11/30585):

Ситуация

В какой сумме продавец принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса, при отгрузке

Сумма аванса, включая НДС, равна стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), включая НДС

В сумме НДС, исчисленной при получении аванса

Сумма аванса, включая НДС, меньше стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), включая НДС

Сумма аванса, включая НДС, больше стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), включая НДС

В сумме НДС, исчисленной при отгрузке

Вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (Письмо Минфина от 21.07.2015 N 03-07-11/41908).

Поскольку в рассматриваемом случае сумма аванса превышает стоимость отгруженных товаров, то НДС принимается к вычету в сумме, исчисленной при отгрузке.

В соответствии с пп. «т» и «у» п. 6 Правил ведения книги покупок в случае перечисления покупателем суммы предоплаты в графе 15 книги покупок отражается полученная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, а в графе 16 — сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей расчетной ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ.

Следовательно, продавец при регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры после отгрузки товара в графе 15 укажет сумму полученного аванса — 295369,06, а в графе 16 — сумму налога, принимаемого к вычету по отгрузке, в размере 4290,26.

Вы можете заявить к вычету уплаченный НДС с аванса с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в оплату которых и была получена эта предоплата. Таким образом, вы должны будете начислить НДС со всей стоимости поставки, который вы вправе уменьшить на сумму НДС с аванса. Это следует из п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Сумма НДС с аванса, которую вы можете заявить к вычету, зависит от стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ). Так, если их стоимость больше или равна сумме аванса, то к вычету вы можете принять весь уплаченный НДС с аванса.

Например, организация «Альфа» (применяет ОСН) в I квартале получила аванс в счет поставки товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС — 9 000 руб. Сумму налога по итогам I квартала она уплатила в бюджет.

Во II квартале организация поставила товары на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

Таким образом, организация «Альфа» по итогам II квартала примет к вычету 9 000 руб.

А если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) меньше аванса, то к вычету принимается налог в размере исчисленного НДС с отгрузки.

Например, организация «Альфа» (применяет ОСН) в III квартале получила аванс в счет поставки товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС — 9 000 руб. Сумму налога по итогам квартала она уплатила в бюджет.

В IV квартале организация поставила первую партию товара в сумме 35 400 руб., в том числе НДС — 5 400 руб.

Таким образом, по итогам IV квартала организация может принять к вычету только 5 400 руб.

Учтите, что принять к вычету уплаченный НДС с аванса по имущественным правам вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФ (Письма Минфина России от 27.09.2017 N 03-07-11/62601, от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).

Хотите такую же консультацию?