Как списать старую задолженность по налогам
Добрый день!
Компания зарегистрирована в 2000 году. Деятельность не ведется примерно последние восемь лет. Сдавалась нулевая отчетность. Сейчас планируется ликвидация данного юр. лица. В налоговой была запрошена сверка расчетов. Оказалась большая задолженность. часть долгов — очень давние, по тем налогам, которые давно отменили (например, ЕСН, сбор на нужды образовательных учреждений). Есть ли срок давности по взысканию налоговой задолженности? В каком порядке списывается такая задолженность? Есть ли какая-то процедура для этого? Как действовать компании?
ВикторияНаш ответ
Действующие компании и ИП, имеющие старые долги по страховым взносам и налогам (пеням, штрафам), по которым истек срок давности взыскания, могут добиться списания этих сумм, только обратившись в арбитражный суд с иском к ИФНС. При этом не нужно подавать жалобу в УФНС в досудебном порядке.
Имейте в виду, что срок давности взыскания взносов и налогов не равен 3 годам. Он определяется по правилам НК и может быть как больше, так и меньше 3 лет. Возможность взыскания считается утраченной, если ИФНС или внебюджетный фонд пропустили срок взыскания долга как в бесспорном, так и в судебном порядке.
Обоснование:
Срок давности взыскания взносов не равен 3 годам. Он определяется по правилам НК и может быть как больше, так и меньше 3 лет.
Согласно позиции ВАС инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если она (Пункт 9 Постановления N 57; Решение АС Свердловской области от 29.01.2015 N А60-57413/2014):
— в установленные сроки не приняла меры по бесспорному (внесудебному) взысканию недоимки;
— пропустила срок для обращения в суд с иском о ее взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом).
Как видим, взыскание бывает двух видов: внесудебное (без обращения в суд) и судебное. При этом внесудебное взыскание — это длящийся процесс, состоящий из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов. Обращаем особое внимание, что отсутствие любого из этих этапов нарушает установленный внесудебный порядок взыскания.
|
Этап внесудебного взыскания |
Предельный срок на его реализацию |
С какого момента срок исчисляется |
|
1. Выставление требования об уплате налогов, пеней, штрафов |
Требование направляется: (или) в течение 3 месяцев (1 года — при общей сумме недоимки менее 500 руб.) — для взыскания налога по декларации |
(или) со дня, следующего за последним днем срока уплаты налога, — если декларация была представлена своевременно; (или) со дня, следующего за днем фактического представления декларации, — если она была сдана с опозданием |
|
(или) в течение 20 рабочих дней — при взыскании налога, пеней, штрафа по итогам проверки (как камеральной, так и выездной) |
Со дня вступления в силу решения по проверке |
|
|
Если инспекция пропустит срок для направления требования об уплате недоимки, то все последующие сроки от этого не удлинятся. Они считаются так, как если бы ИФНС направила требование в последний день отведенного срока |
||
|
2. Вынесение решения о безакцептном списании недоимки за счет средств на банковских счетах (если требование не исполнено в срок) |
Решение ИФНС выносит в течение 2 месяцев. В этот же срок она направляет в банк поручение на списание денег с банковского счета и их перечисление в бюджет |
С момента, когда истек срок на добровольное исполнение требования. Напомним, что заплатить суммы, указанные в требовании, нужно: (если) в требовании не указан срок исполнения либо он составляет менее 8 рабочих дней со дня его получения — в течение 8 рабочих дней со дня получения требования; (если) в требовании указан срок исполнения более 8 рабочих дней со дня его получения — в срок, указанный в требовании |
|
3. Принятие решения о взыскании недоимки за счет имущества, включая наличные деньги (если на счетах налогоплательщика не хватает средств либо у ИФНС нет информации о счетах) |
Решение принимается в течение 1 года |
|
|
На основании решения о взыскании недоимки за счет имущества ИФНС направляет судебным приставам постановление о взыскании налога, и уже они начинают заниматься взысканием. В частности, они могут наложить арест на имущество и затем его принудительно изъять и реализовать. На совершение исполнительных действий у приставов есть 2 месяца со дня поступления к ним постановления. Если у должника нет имущества, которое можно взыскать, и все меры по его поиску оказались безрезультатными, судебный пристав возвращает ИФНС ее постановление. Однако инспекция может повторно предъявить это постановление к исполнению в пределах 6 месяцев со дня его вынесения. Если этот срок пропущен, то восстановлению он не подлежит. |
||
Судебное взыскание имеет место, если инспекция пропустила срок на принятие решения о взыскании недоимки:
(или) за счет денег на банковских счетах налогоплательщика;
(или) за счет имущества налогоплательщика.
В первом случае на обращение в суд у налоговиков есть 6 месяцев со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога, а во втором — 2 года. Причем эти сроки, пропущенные налоговым органом, могут быть восстановлены судом, если он сочтет причины пропуска срока уважительными.
По данной проблеме выработана следующая правовая позиция (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Определение КС РФ от 26.05.2016 N 1150-О).
По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа (непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию) сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик. Исковое требование, заявляемое в арбитражный суд вашего региона, должно звучать так: «…о признании сумм, отраженных в справке N ___ и в акте совместной сверки расчетов N ___ по состоянию на такую-то дату безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной».
Арбитражный суд должен рассмотреть ваше дело в течение 3 месяцев со дня поступления к нему иска
Если суд сочтет, что правда на Вашей стороне, то в судебном акте (неважно, в резолютивной части или в мотивировочной) будут фигурировать формулировки наподобие следующих:
(или) «…инспекцией утрачено право на взыскание… задолженности в сумме… в связи с пропуском срока на взыскание данной задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке, что является основанием для признания названной задолженности безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной»;
(или) «…учитывая, что налоговым органом исчерпаны все… способы взыскания недоимки, суд приходит к выводу об утрате возможности взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам…»;
(или) «…признать безнадежной к взысканию задолженность… по следующим налогам и пеням…»