Какими проводками отразить уплату выкупной стоимости
Бухгалтерский учет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно
ЕленаНаш ответ
Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (по данному вопросу см. Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014).
В рассматриваемой ситуации лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя <1>, то есть оно принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) с одновременным возникновением задолженности перед лизингодателем. Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в лизинг, формируется исходя из суммы возникшей задолженности перед лизингодателем по договору (без учета НДС), а также затрат, связанных с получением объекта в лизинг (п. 8 Указаний). Таким образом, выкупная стоимость полученного предмета лизинга, включенная в общую сумму договора лизинга, в бухгалтерском учете лизингополучателя формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и кредиторскую задолженность перед лизингодателем.
Например:
Организация получила в лизинг имущество. По условиям договора срок его действия составляет 36 месяцев, по окончании срока действия договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю при условии полной уплаты лизинговых платежей и выплаты выкупной цены предмета лизинга, которая включена в общую сумму договора лизинга.
Общая сумма договора лизинга — 10 266 000 руб. (включая НДС 1 566 000 руб.), в том числе: общая сумма лизинговых платежей — 7 434 000 руб. (включая НДС 1 134 000 руб.), выкупная цена — 2 832 000 руб. (включая НДС 432 000 руб.).
При получении будут сделаны такие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
При получении предмета лизинга |
||||
|
Признаны вложения в предмет лизинга в полной сумме задолженности перед лизингодателем (без НДС) |
08 |
76-ар |
8 700 000 |
Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
|
Отражена задолженность перед лизингодателем в сумме НДС, подлежащей уплате по договору лизинга <4> |
19 |
76-ар |
1 566 000 |
Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
|
Предмет лизинга включен в состав ОС |
01-л |
08 |
8 700 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объектов основных средств |
|
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (начиная с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга) |
||||
|
Начислен ежемесячный лизинговый платеж (с учетом НДС, предъявленного лизингодателем) |
76-ар |
76-лп |
206 500 |
Договор лизинга, Бухгалтерская справка |
|
Принят к вычету НДС с лизингового платежа, предъявленный лизингодателем |
68-НДС |
19 |
31 500 |
Счет-фактура |
|
Перечислен лизинговый платеж |
76-лп |
51 |
206 500 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Начислена амортизация по предмету лизинга (8 700 000 / 60) |
20 (25, др.) |
02-л |
145 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Признано ОНО ((175 000 — 145 000) x 20%) |
68-пр |
77 |
6000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Обратите внимание, что при постановке на учет имущество принимается по полной стоимости договора, включая выкупную цену (10 266 000 руб. за минусом НДС 1 566 000 руб., т.е. по стоимости равной 8 700 000 рублей).
В связи с этим при выкупе Вы отражается только уплату выкупной стоимости, и никаких дополнительных проводок делать не нужно. Вы продолжите амортизировать полученное имущество.
Воспользуемся данными примера:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
При выкупе предмета лизинга |
||||
|
Перечислена выкупная цена по договору лизинга |
76-ар |
51 |
2 832 000 |
Договор лизинга, Выписка банка по расчетному счету |
|
Выкупленный предмет лизинга включен в состав собственных ОС |
01-с |
01-л |
8 700 000 |
Акт о передаче имущества в собственность лизингополучателя, Инвентарная карточка учета объектов основных средств |
|
Отражена амортизация по выкупленному предмету лизинга (145 000 x 36) |
02-л |
02-с |
5 220 000 |
Акт о передаче имущества в собственность лизингополучателя |
|
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем при выкупе предмета лизинга |
68-НДС |
19 |
432 000 |
Счет-фактура |
|
Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования выкупленного предмета лизинга (начиная с месяца, следующего за месяцем выкупа) |
||||
|
Начислена амортизация |
20 (25, др.) |
02-с |
145 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Уменьшено (погашено) ОНО ((145 000 — 100 000) x 20%) |
77 |
68-пр |
9 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Что касается налогового учета:
Полученный лизингополучателем предмет лизинга, принимаемый им на учет, включается в состав амортизируемого имущества лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).
Первоначальной стоимостью полученного предмета лизинга признается сумма расходов на его приобретение (за вычетом НДС), возникшая у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).
По истечении срока лизинга организация уплачивает выкупную цену и получает предмет лизинга в собственность. Главой 25 не установлено особого порядка для отражения в налоговом учете такой операции. Считаем, что при выкупе предмета лизинга его следует исключить из состава полученных в лизинг объектов ОС и отразить в налоговом учете в качестве собственного амортизируемого ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга (что следует из п. 7 ст. 258 НК РФ).
Поскольку в Вашем случае выкупная стоимость равна 1000 рублей, то данное имущество в налоговом учете включается в состав МПЗ и единовременно списывается в расходы.