Какими проводками отразить уплату выкупной стоимости

Бухгалтерский учет у лизингополучателя при переходе предмета лизинга в его собственность, если выкупная цена указана в договоре отдельно

Елена

Наш ответ

Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (по данному вопросу см. Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014).

В рассматриваемой ситуации лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя <1>, то есть оно принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) с одновременным возникновением задолженности перед лизингодателем. Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в лизинг, формируется исходя из суммы возникшей задолженности перед лизингодателем по договору (без учета НДС), а также затрат, связанных с получением объекта в лизинг (п. 8 Указаний). Таким образом, выкупная стоимость полученного предмета лизинга, включенная в общую сумму договора лизинга, в бухгалтерском учете лизингополучателя формирует первоначальную стоимость предмета лизинга и кредиторскую задолженность перед лизингодателем.

Например:

Организация получила в лизинг имущество. По условиям договора срок его действия составляет 36 месяцев, по окончании срока действия договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю при условии полной уплаты лизинговых платежей и выплаты выкупной цены предмета лизинга, которая включена в общую сумму договора лизинга.

Общая сумма договора лизинга — 10 266 000 руб. (включая НДС 1 566 000 руб.), в том числе: общая сумма лизинговых платежей — 7 434 000 руб. (включая НДС 1 134 000 руб.), выкупная цена — 2 832 000 руб. (включая НДС 432 000 руб.).

При получении будут сделаны такие проводки:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При получении предмета лизинга

Признаны вложения в предмет лизинга в полной сумме задолженности перед лизингодателем (без НДС)

08

76-ар

8 700 000

Договор лизинга,

Акт приемки-передачи имущества в лизинг

Отражена задолженность перед лизингодателем в сумме НДС, подлежащей уплате по договору лизинга <4>

19

76-ар

1 566 000

Договор лизинга,

Акт приемки-передачи имущества в лизинг

Предмет лизинга включен в состав ОС

01-л

08

8 700 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объектов основных средств

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (начиная с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга)

Начислен ежемесячный лизинговый платеж (с учетом НДС, предъявленного лизингодателем)

76-ар

76-лп

206 500

Договор лизинга,

Бухгалтерская справка

Принят к вычету НДС с лизингового платежа, предъявленный лизингодателем

68-НДС

19

31 500

Счет-фактура

Перечислен лизинговый платеж

76-лп

51

206 500

Выписка банка по расчетному счету

Начислена амортизация по предмету лизинга

(8 700 000 / 60)

20

(25,

др.)

02-л

145 000

Бухгалтерская справка-расчет

Признано ОНО

((175 000 — 145 000) x 20%)

68-пр

77

6000

Бухгалтерская справка-расчет

Обратите внимание, что при постановке на учет имущество принимается по полной стоимости договора, включая выкупную цену (10 266 000 руб. за минусом НДС 1 566 000 руб., т.е. по стоимости равной 8 700 000 рублей).

В связи с этим при выкупе Вы отражается только уплату выкупной стоимости, и никаких дополнительных проводок делать не нужно. Вы продолжите амортизировать полученное имущество.

Воспользуемся данными примера:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

При выкупе предмета лизинга

Перечислена выкупная цена по договору лизинга

76-ар

51

2 832 000

Договор лизинга,

Выписка банка по расчетному счету

Выкупленный предмет лизинга включен в состав собственных ОС

01-с

01-л

8 700 000

Акт о передаче имущества в собственность лизингополучателя,

Инвентарная карточка учета объектов основных средств

Отражена амортизация по выкупленному предмету лизинга

(145 000 x 36)

02-л

02-с

5 220 000

Акт о передаче имущества в собственность лизингополучателя

Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем при выкупе предмета лизинга

68-НДС

19

432 000

Счет-фактура

Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования выкупленного предмета лизинга (начиная с месяца, следующего за месяцем выкупа)

Начислена амортизация

20

(25,

др.)

02-с

145 000

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено (погашено) ОНО

((145 000 — 100 000) x 20%)

77

68-пр

9 000

Бухгалтерская справка-расчет

Что касается налогового учета:

Полученный лизингополучателем предмет лизинга, принимаемый им на учет, включается в состав амортизируемого имущества лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью полученного предмета лизинга признается сумма расходов на его приобретение (за вычетом НДС), возникшая у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По истечении срока лизинга организация уплачивает выкупную цену и получает предмет лизинга в собственность. Главой 25 не установлено особого порядка для отражения в налоговом учете такой операции. Считаем, что при выкупе предмета лизинга его следует исключить из состава полученных в лизинг объектов ОС и отразить в налоговом учете в качестве собственного амортизируемого ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга (что следует из п. 7 ст. 258 НК РФ).

Поскольку в Вашем случае выкупная стоимость равна 1000 рублей, то данное имущество в налоговом учете включается в состав МПЗ и единовременно списывается в расходы.

Хотите такую же консультацию?