Когда ошибку за прошедший период можно исправить в декларации за текущий период

Добрый день, у нас вопрос по отражению расходов прошлых периодов выявленных в отчетном.
У нас не отражен акт за конкретную дату.
в бух. учете мы отражаем его в текущем периоде, когда нашли ошибку.
В налоговом он относится к периоду его фактического возникновения.
если у нас документ за конкретную даты, то мы обязательно должны подать уточненную декларацию по НП за тот период, или же мы все же имеем право отразить этот расход в декларации за текущий налоговый период, но в соответствующей строке (например по строке 400 прил.2 к листу №2)

Маргарита

Наш ответ

Вы имеете право отразить данный расход в текущем периоде.

Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 09.04.2018 N 03-07-11/23099, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127, ФНС от 11.08.2017 N СД-4-3/15906):

  • на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
  • в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
  • ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю. При УСН с объектом «доходы минус расходы», если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов.

Ошибки, допущенные в декларации за прошедший период, исправляются в текущем периоде так.

В чем заключалась ошибка

В декларации по какому налогу допущена ошибка

Налог на прибыль (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль)

Налог при УСН

Занижены расходы 1

Сумма не учтенных расходов признается как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются в строке 400 Приложения N 2 к Листу 02

Сумма не учтенных расходов прошлых лет признается в расходах текущего периода

Завышены доходы

Излишне учтенная сумма доходов признается как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются в строке 400 Приложения N 2 к Листу 02

На излишне учтенную сумму доходов уменьшаются доходы текущего периода

1 Рекламные и представительские расходы надо учитывать по нормативу того года, в котором они произведены.

Ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации в каждом из следующих случаев (п. 1 ст. 54 НК РФ):

  • если ошибка привела к занижению налога на прибыль или налога при УСН, исчисленного к уплате по декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ);
  • если ошибка в расчете налоговой базы по налогу на прибыль допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации (Письмо Минфина от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225);
  • если в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письмо Минфина от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177);
  • если ошибка в расчете налоговой базы по налогу при УСН с объектом «доходы минус расходы» допущена в декларации, по которой уплачен минимальный налог, а ошибка привела к занижению расходов;
  • если любая ошибка допущена в исчислении НДС. Такие ошибки исправляются только в периоде их совершения (п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина от 25.08.2010 N 03-07-11/363);
  • если любая ошибка допущена в декларации по ЕНВД, налогу на имущество, земельному и транспортному налогам. Это связано с тем, что при ее исправлении невозможно корректно заполнить декларацию за текущий период.

Хотите такую же консультацию?