Корректировка выручки в сторону уменьшения — Учет

Добрый день!
ОАО «Теплосеть» (ОСНО) выставляло потребителю в 2016, 2017,2018 годах неверное количество Гкал. за потребленную теплоэнергию. На основании решения суда, вступившего в силу в марте 2018г., организация должна выполнить корректировку в сторону уменьшения количества и соответственно суммы начислений.
1. Какие проводки и в каком периоде должно сделать ОАО «Теплосеть» в части «Налога на прибыль» и НДС .
2. Вносятся ли изменения в прошлые периоды в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Анжела

Наш ответ

Все исправления в рассматриваемом случае должны проводиться в текущем периоде.

Бухгалтерский учет

Неправомерное завышение выручки от реализации услуг по предоставлению теплоэнергии и, соответственно, завышение дебиторской задолженности собственников и нанимателей помещений в представляют собой ошибку, то есть неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (см. п. 2 ПБУ 22/2010). На момент отражения операции организация имела всю необходимую информацию для формирования выручки и «дебиторки» в правильном размере. Однако ввиду недобросовестных действий должностных лиц организации (выразившихся в выставлении неверных Гкал. за потребленную теплоэнергию ) была допущена ошибка.

В силу п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания <5> бухгалтерской отчетности за данный год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010). Точно так же исправляется существенная ошибка за отчетный год, если она была обнаружена до утверждения отчетности собственниками компании (при этом составляется новая отчетность, получившая название пересмотренной, на которую следует заменить разосланный пользователям экземпляр первоначальной отчетности). Согласно п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка, выявленная после утверждения отчетности за год, исправляется:

— записями по соответствующим счетам бухучета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (в рассматриваемой ситуации уместна проводка Дебет 84 Кредит 62);

— путем пересчета сравнительных показателей отчетности за предшествующие годы, как в случае, если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

Несущественная ошибка, выявленная после подписания отчетности, исправляется записями в текущем периоде, прибыль или убыток от исправления ошибки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

Обратим внимание, что существенность ошибки (как влияние на принятие решения пользователя на основании отчетности) определяется применительно к каждому отчетному периоду (п. 3 ПБУ 22/2010). То есть в случае если следует произвести перерасчет платы за несколько лет сразу, нужно оценить влияние ошибки в рамках каждого года отдельно. Причем рассматривать ошибку нужно в совокупности с другими ошибками за тот же отчетный период. Завышение доходов означает, что была завышена прибыль. Это существенно, если до исправления ошибки в отчетности фигурировала прибыль, а после исправления был сформирован убыток.

Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете смотрите во вложении.

НДС

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Однако в этой же норме налогоплательщику дано право произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Неправомерное завышение размера платы за теплоэнергию привело к излишней уплате НДС управляющей организацией, значит, она вправе уменьшить налог. То есть в рассматриваемой ситуации организациявправе не представлять уточненные декларации.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при уточнении объема оказанных услуг продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. На основании этого счет-фактуры организация может заявить вычет.

Корректировочные счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются договор, соглашение, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости и (или) объема отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 10 ст. 172 НК РФ). Обратите внимание, что решение суда к таким документам не относится.

В Постановлении АС Московского округа от 03.09.2015 N Ф05-11522/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 03.12.2015 N 305-КГ15-16417 отказано в передаче дела на рассмотрение коллегии по экономическим спорам) указано, что решение арбитражного суда не может быть признано документом, подтверждающим согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг). Оно является лишь основанием для уведомления контрагента об изменении стоимости (цены) поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги). А документом, на основании которого выставляется корректировочный счет-фактура, могут быть дополнительное соглашение к договору, мировое соглашение, заключенное в ходе судебных разбирательств. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.03.2014 по делу N А27-11148/2013 рассмотрел ситуацию, когда корректировочный счет-фактура был выставлен на основании решения суда без составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости. Суд указал, что наличие судебного акта не освобождает общество от обязанности по оформлению его хозяйственных операций соответствующими первичными документами. Поскольку документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг), представлены не были, выставленный корректировочный счет-фактура не может являться основанием для вычета НДС.

Налог на прибыль

По общему правилу ошибка, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляется путем корректировки расчета налоговой базы за тот налоговый (отчетный) период, в котором она была допущена. Одновременно с корректировкой налоговой базы следует провести перерасчет налога и скорректировать отчетность (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Исправить ошибку путем корректировки налоговой базы налогового (отчетного) периода, в котором ошибка выявлена, можно в следующих случаях (п. 1 ст. 54 НК РФ):

  • невозможно определить, в каком налоговом (отчетном) периоде ошибка возникла;
  • ошибка допущена в прошлом налоговом (отчетном) периоде, но она привела к излишней уплате налога.

В регистры налогового учета исправления следует вносить в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых вы корректируете расчет налоговой базы. Иначе между расчетом налоговой базы и данными регистров возникнут противоречия, что нарушает требования ст. 314 НК РФ.

Т.е. Вы вправе скорректировать налоговую базу в текущем периоде.

Пример. По решению суда, принятому в марте 2014 г., УК обязана произвести перерасчет платы собственникам и нанимателям помещений в поименованных МКД за 2012 и 2013 гг.: УК неправомерно применяла размер платы 17 руб/кв. м вместо предусмотренного договором управления с 2009 г. в сумме 13 руб/кв. м. Общая площадь помещений в указанных домах, исходя из которой начисляется плата за содержание и ремонт общего имущества, составляет 200 000 кв. м. Этот показатель был неизменным на протяжении 2012 и 2013 гг.

В апреле 2014 г. осуществлен перерасчет платы по части лицевых счетов (путем зачета в счет текущих и будущих платежей, что отражено в платежных документах за апрель) на сумму 6 000 000 руб., в мае и июне — на ту же сумму, в июле — на 300 000 руб. Также в июле было выплачено в счет перерасчета 500 000 руб. лицам, которые не являются потребителями в настоящее время (путем перечисления на их банковские счета).

Ошибка, состоящая в завышении доходов в 2012 и 2013 гг., признана существенной. На момент принятия судом решения она исправлена, отчетность за 2013 г. еще не составлена. УК не применяла освобождение от обложения НДС (размер платы включал в себя налог).

В 2014 г. в бухгалтерском учете УК будут составлены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В марте

Сторно

Записями декабря 2013 г. скорректированы доходы от реализации услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества за 2013 г.

(200 000 кв. м x 4 руб/кв. м x 12 мес.)

62

90-1

(9 600 000)

Сторно

Записями декабря 2013 г. скорректированы налоговые обязательства по НДС в связи с перерасчетом налоговой базы (налоговая база уменьшена в декларации за I квартал 2014 г.)

90-3

68

(1 464 407)

Скорректированы доходы за 2012 г.

84

62

9 600 000

Скорректированы налоговые обязательства по НДС в связи с перерасчетом налоговой базы (налоговая база уменьшена в декларации за I квартал 2014 г.)

68

84

1 464 407

В июле

Выплачена излишне полученная плата от потребителей

62

51

500 000

Невыплаченными остались 400 000 руб. (9 600 000 руб. x 2 г. — 3 мес. x 6 000 000 руб. — 300 000 руб. — 500 000 руб.). Если и они не будут выплачены по истечении трех лет с момента окончания срока исполнения судебного решения, в случае если предоставлялась отсрочка или рассрочка, то эту сумму следует включить в состав прочих доходов в порядке списания кредиторской задолженности.

В бухгалтерскую отчетность за 2013 г. попадут скорректированные данные о доходах от реализации за этот год. Формально, поскольку ошибка в отражении доходов за 2012 г. обнаружена в 2014 г., она исправляется в 2014 г. и ретроспективный пересчет производится именно в отчетности за 2014 г. (в балансе отражаются показатели по состоянию на конец 2014, 2013 и 2012 гг.). Исходя из п. 9 ПБУ 22/2010 нет оснований производить ретроспективный пересчет показателей за 2012 г. в бухгалтерской отчетности за 2013 г., которая еще не была подписана на момент обнаружения ошибки. Тем не менее считаем необходимым в пояснениях к отчетности за 2013 г. привести данные об обнаруженной ошибке за 2012 г. Это позволяет сделать п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Хотите такую же консультацию?