Момент определения налоговой базы по НДС с длительным циклом производства

Не удалось связаться с Вами для устных комментариев, если у Вас остануться уточнения, пожалуйста, свяжитесь с нами.

Исполнители работ с длительным производственным циклом могут выбрать порядок исчисления налоговой базы по НДС: общий либо специальный (Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-07-11/50991).

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Специальный метод учета

Налогоплательщики — изготовители товаров (работ, услуг), производство которых занимает длительный (более полугода) промежуток времени, вправе не платить НДС с полученного аванса. Это следует из норм п. 1 ст. 154 и абз. 1 п. 13 ст. 167 НК РФ. В таком случае «авансовый» счет-фактура не выставляется и соответствующие записи в книге продаж не производятся (п. 1, 2 ст. 169, абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж). Следовательно, покупатель не сможет заявить вычет НДС с перечисленной предоплаты предстоящей поставки.

Но речь идет об особой продукции — Перечень «длительных» товаров (работ, услуг) определен Правительством РФ в Постановлении от 28.07.2006 N 468. Перечень является закрытым, в него включены незначительная часть номенклатуры товаров (п. 1) и некоторые виды работ и услуг (п. 2). Например, здесь упоминаются работы по удалению и обработке твердых отходов; строительство кораблей, судов и плавучих конструкций, прогулочных и спортивных судов; производства:

— ядерных установок и их составных частей, в том числе для транспортных средств;

— оружия и боеприпасов;

— радио- и телевизионной передающей аппаратуры;

— навигационных, метеорологических, геодезических, геофизических и аналогичного типа приборов, аппаратуры и инструментов;

— инструмента, оборудования и приспособлений, применяемых в медицинских целях и др.

При специальном порядке налоговая база по НДС определяется только на день передачи результатов таких работ заказчику. Для его применения нужно одновременно выполнить следующие условия (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ):

• вести раздельный учет операций с длительным производственным циклом и сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства работ длительного производственного цикла.

Методику ведения раздельного учета вы можете определить самостоятельно;

• вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором получен аванс, представить в инспекцию:

— контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);

— документ, который подтверждает длительность производственного цикла выполнения работ. В нем должно содержаться наименование работ, срок их выполнения, а также наименование исполнителя. Такой документ выдает Минпромторг России.

Следует учитывать, что если вы применяете специальный порядок и определяете налоговую базу только на дату передачи результатов работ заказчику, принять «входной» НДС к вычету также можно только при передаче результатов работ. При этом не имеет значения, истек ли трехлетний срок с момента принятия к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для выполнения работ с длительным производственным циклом (п. 13 ст. 167, п. 7 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34361).

Общий метод учета

В п. 2 ст. 272 НК РФ сказано, что датой осуществления материальных расходов в виде работ и услуг производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком, применяющим метод начисления, акта приемки-передачи работ (услуг).

Минфин в Письме увязывает момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ финансисты с датой подписания акта сдачи-приемки работ.

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ или день их оплаты, в том числе частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пункт 3 ст. 168 НК РФ предписывает выставлять счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня выполнения работ.

Акт сдачи-приемки работ подтверждает сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения.

Дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком является моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость и срока выставления счета-фактуры за выполненные работы.

Если договором предусмотрена сдача результатов работ по промежуточным этапам, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки соответствующего этапа работ.

Соответствующее разъяснение можно найти в Письме ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-4-3/6048.

Поскольку у Вас нет промежуточных актов сдачи работ, то налоговую базу по НДС нужно определять на момент получения аванса (если он предусмотрен договором) и на момент подписания заказчиком акта выполненных работ.

Вычеты по НДС заявляются в общем порядке, ожидать сдачи работ при общем методе учета не нужно.