Можно ли представить форму СЗВ-М до окончания отчетного периода, за который она представляется

Вы можете уплатить страховые взносы досрочно на основании ст. 45 НК РФ, однако во избежание рисков рекомендуем производить уплату при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, т.е. когда будет сформирована налоговая база по страховым взносам.

Запрета на представление формы СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах» до окончания отчетного периода, за который она представляется, не установлено. Во избежание отказов при досрочной сдаче отчетности рекомендуем уточнить данную позицию в отделении ПФР по месту своего учета.

По нашему мнению, если Вы произведете уплату взносов и сдачу отчетности 9 ноября за октябрь, то претензий со стороны контролирующих органов быть не должно.

Уплата взносов

Рассчитывать базу для начисления страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ нужно (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 6 ст. 431 НК РФ):

• по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала календарного года;
• отдельно по каждому виду страхования;
• отдельно по каждому застрахованному лицу.

Страхователи обязаны вести учет начисленных выплат и относящихся к ним сумм страховых взносов по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ исполнить обязанность по уплате налога досрочно можно только при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода. При уплате платежей в бюджет до возникновения налоговых обязательств нельзя сделать вывод о признании обязанности по уплате налога исполненной. Аналогичные выводы содержатся и в иных судебных актах:

• Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48-6568/2009
• Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.05.2017 N Ф05-6488/2017 по делу N А40-174368/16-115-1602
• Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.05.2016 N Ф05-6783/2016 по делу N А40-152025/2015
• Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-106519/12-20-557

В то же время есть Определение Верховного Суда РФ (приведено в п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017, и в п. 13 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения) и другие судебные акты, согласно которым обязанность по уплате налога признается исполненной, а налогоплательщик — добросовестным, даже если налог уплачен досрочно и на момент направления платежного поручения у банка не было средств на корреспондентском счете (в некоторых случаях в дальнейшем была отозвана лицензия):

• Определение Верховного Суда РФ от 26.09.2017 N 305-КГ17-6981 по делу N А41-12803/2016 (приведено в п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017, и в п. 13 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2017 года по вопросам налогообложения)
• Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2013 по делу N А40-41542/12-116-87
• Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2013 по делу N А40-37852/12-99-194

Таким образом, во избежание рисков рекомендуем производить уплату при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, т.е. когда будет сформирована налоговая база по страховым взносам.

Подача СЗВ-М

В соответствии с п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» страхователь ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — месяцем, представляет о каждом работнике (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) следующие сведения:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя, отчество;

3) идентификационный номер налогоплательщика.

За непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений установлена ответственность: штраф в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ).

Как правило, информация, необходимая для заполнения сведений по форме СЗВ-М, известна страхователю до окончания месяца, за который она предоставляется, то есть работодатель знает, с кем заключен трудовой или гражданско-правовой договор в отчетном периоде. В представляемых сведениях не указываются какие-либо итоговые суммы и начисления. В законе не указана дата начала представления сведений, а установлена только дата, не позднее которой нужно предоставить информацию. Исходя из этого считаем, что досрочное направление сведений возможно.

С таким подходом соглашаются и в некоторых отделениях Пенсионного фонда РФ. В случае если отчетность представлена заранее и после этого до конца месяца страхователь принял на работу работника или заключил с физическим лицом гражданско-правовой договор, то не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, необходимо представить файл с дополняющими сведениями (тип формы «доп») на новых застрахованных лиц.

Также рекомендуем уточнить возможность досрочной сдачи отчетности в территориальном отделении ПФР.