Налог на имущество организаций при продаже ОС
Организация продала ОС (недвижимое имущество) во 2 квартале 2018г. Как рассчитать налог на имущество по среднегодовой стоимости. Какую отчетность и когда сдавать?
АлёнаНаш ответ
Поскольку объектом налогообложения по налогу на имущество признаются основные средства, учитываемые на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ), после списания основного средства с бухгалтерского учета организации оно исключается из налоговой базы.
При этом на 1-е число месяца выбытия основного средства его остаточная стоимость еще включается в расчет базы по налогу на имущество. Ведь объект на эту дату еще числится в учете. А на 1-е число следующих месяцев года (если выбытие произошло в декабре, то на 31 декабря) данный объект основных средств уже списан, поэтому при расчете налога не учитывается. Это следует из п. 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ.
Рассмотрим сказанное на примере.
Ситуация
Торговая организация «Альфа» реализовала организации «Бета» автомобиль по цене 236 000 руб., включая НДС 36 000 руб.
22 марта организациями был оформлен акт приемки-передачи автомобиля.
1 апреля организация «Бета» перечислила на расчетный счет организации «Альфа» 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) в оплату по данному договору.
Указанный автомобиль использовался организацией «Альфа» для производственных нужд и учитывался в составе основных средств.
По данным бухгалтерского учета организации «Альфа» первоначальная стоимость автомобиля составляла 400 000 руб., накопленная на 1 марта текущего года амортизация — 240 000 руб.
Решение
В бухгалтерском учете организация «Альфа» отразит операцию следующим образом.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
22 марта |
||||
|
Отражена выручка по реализованному автомобилю |
62 |
91-1 |
236 000 |
Акт приемки-передачи автомобиля |
|
Начислен НДС с реализации автомобиля |
91-2 |
68 |
36 000 |
Счет-фактура |
|
Начислена амортизация за март по выбывающему автомобилю |
44 |
02 |
10 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля |
01-2 |
01-1 |
400 000 |
Инвентарная карточка учета основного средства |
|
Списана накопленная амортизация по выбывающему автомобилю (240 000 + 10 000) |
02 |
01-2 |
250 000 |
Инвентарная карточка учета основного средства |
|
Списана остаточная стоимость выбывшего автомобиля |
91-2 |
01-2 |
150 000 |
Бухгалтерская справка |
|
1 апреля |
||||
|
Получена оплата за выбывающий автомобиль |
51 |
62 |
200 000 |
Выписка банка |
———————————
<*> На субсчете 01-2 организация «Альфа» ведет учет выбывающих основных средств.
Таким образом, реализованный автомобиль выбыл из состава основных средств организации «Альфа» 22 марта и после указанной даты не включается в объект налогообложения.
Исчисление авансового платежа по налогу на имущество за I квартал организация будет производить исходя из остаточной стоимости облагаемого имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля года. При этом на 1 марта (на начало месяца выбытия автомобиля) его остаточная стоимость будет равна 160 000 руб. (400 000 руб. — 240 000 руб.). На 1 апреля автомобиль уже списан, поэтому в расчете налога на имущество не учитывается.
В заключение отметим, что расчет налога на имущество (авансовых платежей) и представление отчетности в случае выбытия (частичной ликвидации) основных средств происходят в общеустановленном порядке. Это справедливо и для случая, когда в течение года были списаны все основные средства и к моменту окончания налогового (отчетного) периода у организации нет имущества, облагаемого налогом на имущество.
По окончании налогового периода вам следует рассчитать сумму налога за год и представить в налоговый орган декларацию (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ).