Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей по ПСН
Добрый день!
Хотели бы обратиться с вопросом:
В соответствии с ЗАКОНом УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 14 мая 2015 год N 32-РЗ, ИП (зарегистрирован впервые как ИП 01.09.18) хочет оформить патент ( ст.3 п.51 Закона).
Применимо здесь правило, что льготная ставка может применяться непрерывно в течение двух налоговых периодов со дня регистрации предпринимателей? Или это для патента не действует?
Если он подаст сейчас заявление на патент на ноябрь-декабрь 2018г. — он использует первый налоговый период?
Или ему лучше подать заявление в конце 2018г. на 2019 год и будет это считаться использованием первого налогового периода?
Наш ответ
Льгота положена только впервые зарегистрированным индивидуальным предпринимателям. Кто подпадает под эту категорию, Кодекс не уточняет. Зато соответствующие разъяснения мы можем найти в письмах Минфина (см., напр., письма от 8 апреля 2015 г. N 03-11-11/19806, от 26 января 2015 г. N 03-11-10/2204 и т.д.). По мнению контролирующих органов, нулевую ставку не могут применять ИП, снявшиеся с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированные (повторно или в очередной раз).
Следующий момент — «новоиспеченные» ИП могут применять нулевую ставку со дня их госрегистрации в качестве ИП «непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет».
Налоговый кодекс не раскрывает понятие «календарный год». Поэтому в силу положений пункта 1 статьи 11 Кодекса за расшифровкой этого понятия следует обратиться к положениям Закона от 3 июня 2011 г. N 107-ФЗ «Об исчислении времени». В нем сказано, что календарный год — это период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью 365 либо 366 (високосный год) календарных дней.
Таким образом, получить налоговые каникулы на два года можно, только если зарегистрироваться в качестве ИП непосредственно с начала календарного года.
Однако это мы пошли с вами, что называется, с конца — определили двухлетние «рамки». В то же время в пункте 3 статьи 346.50 Кодекса сказано также, что ИП может применять налоговую ставку не более двух налоговых периодов… И тут начинается самое интересное. Дело в том, что пунктом 1 статьи 346.49 Кодекса установлено, что налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 данной статьи. При этом патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. А в пункте 2 сказано, что если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Предположим, что ИП впервые зарегистрировался 1 апреля 2017 года и с даты госрегистрации применяет ПСН в отношении того или иного производственного вида деятельности, для которого региональные власти установили «налоговые каникулы». Коммерсант может приобрести, к примеру, сразу один патент до конца 2017 года, а второй — с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года. В этом случае ИП сможет применять нулевую налоговую ставку до конца 2018 года.
В то же время возможен и иной вариант — ИП приобретает патент на 2 месяца (апрель — май 2017 г.), затем на 7 месяцев (июнь — декабрь 2017 г.), и отдельный патент на 2018 год. При таких обстоятельствах в 2018 году коммерсант уже не сможет применять нулевую налоговую ставку, поскольку два налоговых периода истекли в 2017 году.