НДФЛ и страховые взносы с питания работников

Добрый день! Работодатель на основании коллективного договора частично оплачивает своим работникам обеды в столовой. Надо ли включать сумму компенсации в базу по страховым взносам, на травматизм и облагать НДФЛ.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах.

В п. 1 ст. 211 НК РФ, в частности, указано, что при получении налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (до 31.12.2011 (включительно) — ст. 40 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Президиума Верховного Суда РФ состоит в том, что полученная в натуральной форме выгода облагается НДФЛ, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из налогоплательщиков. Согласно позиции Минфина России при предоставлении питания сотрудникам у последних возникает доход, облагаемый НДФЛ. Однако если персонифицировать и оценить экономическую выгоду каждого сотрудника нельзя, то налогооблагаемого дохода не возникает. Также имеется судебный акт, согласно которому стоимость питания работников не облагается НДФЛ, поскольку размер дохода в натуральной форме нельзя персонифицировать.

В то же время Минфин России высказывает и иное мнение: стоимость питания является доходом работников в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ и облагается НДФЛ. Подобные выводы содержатся в судебном акте.

Страховые взносы

Если оплата стоимости питания носит социальный характер, облагать ее страховыми взносами не нужно, даже в том случае, когда начисление производится на основании положения об оплате труда и (или) коллективного договора. Выплаты социального характера, основанные на локальном правовом акте, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) по смыслу ст. 129 ТК РФ, поэтому не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Арбитражной практики, содержащей такой подход, более чем достаточно.

Следует отметить, что чиновники придерживаются совсем другого подхода.

Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405

Письмо Минтруда России от 24.10.2014 N 17-3/В-501

Так как осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях действующим законодательством РФ не установлены и производятся организацией за счет собственных средств и в фиксированном размере, эти выплаты не могут признаваться компенсационными. Соответственно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке

Поскольку предоставление бесплатного питания для работников организации предусмотрено локальным нормативным актом организации (коллективным договором), а не нормативными правовыми актами РФ, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке

НДФЛ

Позиция 1. Стоимость питания для работников не облагается НДФЛ, если экономическую выгоду нельзя персонифицировать

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

В п. 5 Обзора содержится, в частности, вывод о том, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из налогоплательщиков.

Примечание. Вывод, содержащийся в данном документе, является общим и, по нашему мнению, может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542

Из Письма следует: если работодатель оплачивает питание сотрудников, они могут получать доходы в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Работодатель в этом случае выполняет функции налогового агента. Он должен принимать меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой работниками. Вместе с тем, если при потреблении питания нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду каждого работника, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715

Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009

Суд указал, что инспекция не установила, какие конкретно физические лица получили выгоду в виде денежного выражения бесплатного питания и в каком размере (с учетом стандартных налоговых вычетов). Исходя из этого, как признал суд, налоговый агент правомерно не удержал и не перечислил НДФЛ.

Позиция 2. Стоимость питания для работников облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350

Из п. 1 Письма следует: стоимость питания, оплаченного организацией за работников, облагается НДФЛ. Доход каждого работника определяется на основе стоимости питания в расчете на одного человека.

Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-15-06/6579

Из п. 1 Письма следует, что стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, с учетом положений ст. 211 НК РФ облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487

Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-06/4259

Письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340

Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость бесплатного питания является доходом работников в натуральной форме и, следовательно, облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-04-06/6-285

Письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384

Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26

Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567

В п. 1 Письма финансовое ведомство отмечает, что стоимость питания для членов экипажа воздушных судов не облагается НДФЛ на основании Постановления Правительства РФ от 07.12.2001 N 861. Оплата питания остальных сотрудников облагается данным налогом, поскольку положения указанного Постановления на них не распространяются.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2013 N Ф09-8911/13 по делу N А60-37679/2012

Суд указал, что предоставление работникам питания является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.

Страховые взносы

Если оплата стоимости питания носит социальный характер, облагать ее страховыми взносами не нужно, даже в том случае, когда начисление производится на основании положения об оплате труда и (или) коллективного договора. Выплаты социального характера, основанные на локальном правовом акте, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) по смыслу ст. 129 ТК РФ, поэтому не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Арбитражной практики, содержащей такой подход, более чем достаточно.

Судебный акт	Из материалов дела
Определение ВС РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016	Выплаты, связанные с возмещением расходов на оплату стоимости питания работников общества, занятых на полевых работах, предусмотренных трудовым и коллективным договорами, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не признаются объектом обложения страховыми взносами
Постановление АС ЦО от 15.11.2016 N Ф10-4509/2016 по делу N А48-68/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 02.03.2017 N 310-КГ17-167	Оплата питания производилась в одинаковом размере для всех сотрудников, занятых на сельскохозяйственных работах, независимо от занимаемой должности
Постановление АС УО от 12.10.2017 N Ф09-5628/17 по делу N А76-34/2017	Компенсационные выплаты за питание начислялись работникам в соответствии с положением об оплате труда; оплата стоимости обеда каждому работнику организована по инициативе работодателя безотносительно к вкладу работников в деятельность общества; питание работников обеспечивалось обществом независимо от условий и стажа работ и не связано с наличием трудового договора
Постановление АС ПО от 23.11.2016 N Ф06-15328/2016 по делу N А65-8149/2016	Обществом произведена компенсация стоимости питания работникам на основании в том числе Положения о компенсации стоимости питания работникам. В разделе 1 Положения указано, что оно разработано и вводится с целью выполнения условий коллективного договора по повышению уровня социальной поддержки членов трудового коллектива общества путем организации режима льготного питания и призвано решать задачи социальной защиты работников. В соответствии с п. 3.2 и 5.2 Положения выплата компенсации производится вне зависимости от условий труда, не ставится в зависимость от исполнения работником норм выработки, прочих нормативов, соблюдения правил внутреннего распорядка, квалификации и занимаемой должности работника, то есть является мерой социального характера, а не вознаграждением за труд
Постановление АС ПО от 17.11.2016 N Ф06-14174/2016 по делу N А65-8150/2016	Заявитель установил компенсацию стоимости питания своих работником в целях повышения уровня их социальной поддержки. Выплата компенсаций производится вне зависимости от трудового результата и личного вклада работника, занимаемой им должности
Постановление АС ПО от 03.10.2016 N Ф06-13219/2016 по делу N А65-1555/2016	Выплата компенсации производится вне зависимости от условий труда, квалификации и занимаемой должности работника, то есть является мерой социального характера, а не вознаграждением за труд
Постановление АС ВВО от 25.08.2015 N Ф01-3248/2015 по делу N А43-14375/2014	Общество осуществляет деятельность по строительству судов. На период проведения ходовых испытаний и перегонов построенных судов общество направляло в командировку своих работников в качестве членов сдаточной команды, не являющихся членами экипажа судна. Данных работников в период перегона судна общество обеспечивало горячим питанием на основании положений коллективного трудового договора. В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются вознаграждением за труд. С учетом изложенного понесенные обществом расходы на организацию питания не связаны с системой оплаты труда, а представляют собой затраты работодателя на организацию трудового процесса в труднодоступных местах (в местах, где у работников общества отсутствует возможность обеспечить себя питанием самостоятельно), носят социальный характер и не подлежат обложению страховыми взносами
Постановление АС ЗСО от 01.04.2016 N Ф04-950/2016 по делу N А03-15224/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 25.07.2016 N 304-КГ16-8371	Компенсация стоимости питания не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку данные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд
Постановление АС ЗСО от 30.03.2016 N Ф04-955/2016 по делу N А03-15227/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 01.07.2016 N 304-КГ16-8201	Ежедневные компенсационные выплаты на приобретение питания в столовой завода в размере 50 руб. на одного человека в один рабочий день предусмотрены исключительно коллективным договором, а не трудовым или гражданско-правовым, и носят социальный характер. Поэтому спорные выплаты не могут быть квалифицированы как оплата труда работников и, соответственно, отнесены к объекту обложения страховыми взносами

Следует отметить, что чиновники придерживаются совсем другого подхода.

Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405

Письмо Минтруда России от 24.10.2014 N 17-3/В-501

Так как осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях действующим законодательством РФ не установлены и производятся организацией за счет собственных средств и в фиксированном размере, эти выплаты не могут признаваться компенсационными. Соответственно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке

Поскольку предоставление бесплатного питания для работников организации предусмотрено локальным нормативным актом организации (коллективным договором), а не нормативными правовыми актами РФ, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке