НДС при экспорте самовывозом

В рассматриваемом случае Вы вправе применять 0% НДС.

Контрагенты российских компаний из Белоруссии или Казахстана могут осуществлять самовывоз товаров с территории РФ. То есть российскому экспортеру в рамках договора с белорусским или казахским партнером не приходится доставлять товар. Но это значит, что и обычных транспортных (товаросопроводительных) документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки, он оформлять не будет.

Однако это не означает, что нулевая ставка станет недостижимой. В Письме ФНС России от 30.05.2013 N ЕД-3-3/1928@ налоговики пояснили, что Протокол не устанавливает требований к виду транспортного (товаросопроводительного) документа. Следовательно, вместо товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т в налоговые органы вполне может быть представлена международная товарно-транспортная накладная (CMR). Ведь содержащиеся в CMR показатели в целом аналогичны показателям товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.

Такой же вывод следует из разъяснений контролирующих органов Белоруссии, Казахстана и России.

Так, при перемещении товаров самовывозом казахской организацией с территории РФ на территорию Республики Казахстан документом, подтверждающим указанное перемещение, согласно разъяснениям Налогового комитета Минфина Республики Казахстан от 15.08.2011 N НК-24-24/9488 (доведены до налоговых органов по субъектам РФ Письмом ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15167@) является международная товарно-транспортная накладная (CMR). А в отношении форм документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории РФ на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, следует руководствоваться разъяснениями МНС Республики Беларусь от 04.08.2011 N 2-1-10/3791 (доведены до налоговых органов по субъектам РФ Письмом ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17067@). В них, в частности, уточняется, что в соответствии с Инструкцией по заполнению международной товарно-транспортной накладной CMR, утвержденной Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 N 23, при отправлении груза с территории иных государств может применяться либо накладная CMR, утвержденная названным Постановлением, либо накладная CMR страны отправителя. А при отсутствии таких документов (например, при доставке товара на личном автомобиле сотрудника) вообще могут быть рассмотрены письменные объяснения плательщика, приказы о направлении сотрудников в командировку и другие документы.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17, при отсутствии транспортных документов в случае вывоза товара транспортом покупателя в качестве товаросопроводительного документа достаточно представить товарную накладную по форме N ТОРГ-12.

Ранее, учитывая, что налогоплательщиком в налоговые органы представлены копии договоров поставки, счетов-фактур, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в Республике Беларусь, выписок банка и платежных поручений, а в качестве товаросопроводительных документов — товарные накладные формы N ТОРГ-12, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.01.2007 N 13219/06 указал, что перечисленные документы являются надлежащими доказательствами совершения внешнеэкономической сделки, дающей право на применение нулевой ставки. При этом в указанном Постановлении Президиум ВАС РФ отметил, что отсутствие транспортных накладных не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки НДС в размере 0 процентов при экспорте товаров в Республику Беларусь. Данная точка зрения изложена также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 14243/06.