НИОКР — учет ноу-хау и опытных образцов

Как продать опытный образец после окончании НИОКР, проводимой в инициативном порядке предприятием. Производство новой продукции началось. Срок амортизации 60 месяцев.

Алла

Наш ответ

Бухгалтерский учет

После завершения формирования объекта НИОКР на счете 08 на основании приказа руководителя в соответствии со служебной запиской соответствующих служб (технической, коммерческой) разделите расходы на НИОКР на расходы на создание опытного образца и расходы на создание новой технологии. Опытный образец принимайте на учет как ОС (если стоимость объекта более 40 тысяч рублей) или МПЗ (если стоимость менее 40 тысяч рублей)

Распределение стоимости затрат на НИОКР между стоимостью ОС (МПЗ) и ноу-хау оформляется бухгалтерской справкой на основании указанной мною служебной записки ответственных лиц с их экспертной оценкой пропорции распределения.

Секреты производства (ноу-хау), удовлетворяющие условиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, относятся к нематериальным активам (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая в данном случае равна сумме фактических затрат на создание ноу-хау (п. п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку сохранения в отношении разработанной технологии режима коммерческой тайны (в данном случае — 60 месяцам) (п. п. 25, 26 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, которое производится одним из способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007, в течение срока полезного использования НМА (п. 23 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности, и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данной технологии (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Готовую продукцию учитывайте на счете 43. По каждому виду продукции ведите отдельное субконто. По дебету отражайте выпуск готовой продукции, по кредиту — продажу.

Выпуск готовой продукции в течение месяца отражайте по плановой, т.е. нормативной, себестоимости на основании производственных отчетов. Их составляет и сдает в бухгалтерию технолог или другой работник, ответственный за производство.

Проданную продукцию в течение месяца также списывайте по плановой себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции вы сформируете в конце месяца:

  • начислите амортизацию, зарплату и взносы, спишите общехозяйственные и другие расходы, которые вы закрываете на счет 20;
  • проведите инвентаризацию НЗП, определите стоимость его остатков;
  • посчитайте разницу между сальдо по счету 20 и стоимостью остатков НЗП по данным инвентаризации. Полученная величина — отклонения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за месяц, от плановой. Скорректируйте на нее стоимость проданной продукции. Отклонения, которые относятся к непроданной продукции, переходят на следующий месяц.

Проводки по созданию ноу-хау:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражена сумма затрат,

связанных с созданием новой

технологии

08

02,

10,

70,

69

и др.

3 600 000

Требование-

накладная,

Расчетно-

платежная

ведомость,

Бухгалтерская

справка-расчет

Отражена общая сумма ОНО

(360 000 x 24%)

68

77

86 400

Бухгалтерская

справка-расчет

Созданная технология

(ноу-хау) принята на учет

в качестве объекта

нематериальных активов

04

08

3 600 000

Карточка учета

нематериальных

активов

Ежемесячно до полного погашения стоимости ноу-хау либо

его списания с бухгалтерского учета

Начислена амортизация по

НМА

20

05

60 000

Бухгалтерская

справка-расчет

По мере частичного погашения ОНО (кроме последнего месяца)

Частично погашено ОНО

((60 000 — 27 000) x 24%)

77

68

7 920

Бухгалтерская

справка-расчет

В месяце полного погашения ОНО и возникновения ОНА

Погашено ОНО

(86 400 — 7920 x 10)

77

68

7 200

Бухгалтерская

справка-расчет

Отражено возникновение ОНА

(7920 — 7200)

09

68

720

Бухгалтерская

справка-расчет

С месяца, следующего за месяцем возникновения ОНА, и до месяца,

с которого прекращено начисление амортизации в бухгалтерском учете

Отражено возникновение ОНА

((60 000 — 27 000) x 24%)

09

68

7 920

Бухгалтерская

справка-расчет

С месяца, с которого прекращено начисление амортизации

в бухгалтерском учете, до прекращения начисления

амортизации в налоговом учете

Частично погашен ОНА

(27 000 x 24%)

68

09

6 480

Бухгалтерская

справка-расчет

Проводки по выпуску и реализации готовой продукции

Д 43 — К 20

Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

Д 62 — К 90

Готовая продукция отгружена покупателю

Д 90 — К 68

Начислен НДС

Д 90 — К 43

Списана плановая себестоимость проданной готовой продукции

Д 43 — К 20

Скорректирована себестоимость готовой продукции, выпущенной за месяц (фактическая себестоимость больше плановой)

СТОРНО Д 43 — К 20

Скорректирована себестоимость готовой продукции, выпущенной за месяц (фактическая себестоимость меньше плановой)

Д 90 — К 43

Скорректирована себестоимость готовой продукции, проданной за месяц (фактическая себестоимость больше плановой)

СТОРНО Д 90 — К 43

Скорректирована себестоимость готовой продукции, проданной за месяц (фактическая себестоимость меньше плановой)

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете затраты так же следует разделить на основании приказа руководителя в соответствии со служебной запиской соответствующих служб (технической, коммерческой) на расходы на создание опытного образца и расходы на создание новой технологии. Опытный образец принимайте на учет как ОС (если стоимость объекта более 100 тысяч рублей) или МПЗ (если стоимость менее 100 тысяч рублей).

Возможна ситуация, когда срок полезного использования образца более 12 месяцев, но его стоимость:

— или в бухгалтерском учете составляет 40 000 руб. и меньше (меньше лимита признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой);

— или в налоговом учете составляет 100 000 руб. и меньше.

Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования по выбору организации. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01, Письма Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66456, от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

В налоговом учете владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта признается амортизируемым имуществом (НМА) (п. 1 ст. 256, пп. 6 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/237).

В налоговом учете в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, исходя из срока полезного использования НМА, установленного на дату принятия НМА к налоговому учету. Срок полезного использовании таких НМА, как ноу-хау (не ограниченный правоустанавливающими документами на данный НМА), устанавливается равным 10 годам (если этот срок не превышает срока деятельности организации) (п. 2 ст. 258 НК РФ) (по данному вопросу см., например, Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351).

Выручка от реализации готовой продукции признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом в составе расходов текущего периода учитывается сумма прямых расходов на производство данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Подпункт 16 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС:

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), выполняемые за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

— НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Выполнение НИОКР организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности во всех остальных случаях облагается НДС в общеустановленном порядке.

НИОКР, выполненные собственными силами для своих нужд, облагаются НДС. Кроме того, если организация сама выполняет НИОКР для собственных нужд и расходы на них не принимает к вычету при исчислении налога на прибыль, то такие работы также облагаются НДС.

Реализация товаров (в том числе готовой продукции) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки готовой продукции (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется исходя из договорной стоимости продукции (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация при реализации готовой продукции по общему правилу обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). О том, в каких случаях счет-фактура может не выставляться, см. Практическое пособие по НДС.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае Вы реализуете только готовую продукцию (а не разработанную технологию производства), то следует заключить договор купли-продажи.

Условия договора определяются сторонами сделки (ст. 421 ГК РФ).

Хотите такую же консультацию?