Обязателен ли договор купли-продажи при передаче имущества в лизинг

1) По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным договором является договор купли-продажи.

Из этого следует, что основным и определяющим отличием договоров лизинга от договоров обычной аренды является то обязательное условие, что лизингодатель приобретает в собственность имущество, являющееся предметом лизинга, специально во исполнение договора лизинга. Причем согласно ст. 667 ГК РФ лизингодатель, приобретая имущество, должен уведомить продавца, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу. Иными словами, в отношении имущества, передаваемого в лизинг, обязательно должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем. При этом договор лизинга является первичным по отношению к договору купли-продажи предмета лизинга и является основанием для заключения договора купли-продажи (см., например, Постановление ФАС МО от 14.11.2012 по делу N А40-17558/12-35-157). Иначе отношения по договору, пусть даже и именуемому лизинговым, не будут являться лизингом (Постановление ФАС ВСО от 15.10.2009 по делу N А58-6199/08, Определения ВАС РФ от 04.05.2012 N ВАС-5037/12, от 16.12.2013 N ВАС-14754/12 и от 27.01.2014 N ВАС-14754/12). Добавим, что аналогичного мнения придерживается и Минфин, в частности, в Письме от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628 указано: для признания гражданско-правового договора договором финансовой аренды (лизинга) для целей налогообложения прибыли указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положению п. 2 ст. 15 Закона N 164-ФЗ об обязательном заключении договора купли-продажи.

Пункт 2 ст. 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику-балансодержателю применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга. Причем этот коэффициент применяется той стороной договора лизинга, у которой данные основные средства должны учитываться на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, и только в отношении основных средств, относящихся к четвертой — десятой амортизационным группам, то есть в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 5 лет.

Если договор не соответствует обязательным условиям, то Вы не вправе применять повышающий коэффициент амортизации (Письмо Минфина России от 31.08.2007 N 03-03-06/1/628). Судебной практики по данному вопросу в СПС Консультант+ не представлено.

2) В данном случае стороны могут быть признаны взаимозависимыми.

Взаимозависимые лица — это организации и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимость возникает из-за участия в уставном капитале, наличия полномочий по назначению руководства фирмы, должностного подчинения или семейных связей. Перечень ситуаций, когда лица будут взаимозависимы, есть в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В других случаях признать взаимозависимость могут суд или сами лица, считающие себя таковыми (п. п. 6, 7 ст. 105.1 НК РФ).

В такой сделке нужно учитывать, что если сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой (на основании ст. 105.14 НК РФ), то цена сделка должна соответствовать рыночному уровню цен.

Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Любые доходы, которые были недополучены из-за особых условий сделки между взаимозависимыми лицами, надо учесть при налогообложении. Посчитать налоги исходя из рыночной цены взаимозависимые лица должны сразу или по окончании года. Если этого не сделать, заниженные из-за нерыночной цены налоги доначислит ФНС, но уже с пенями и штрафами (ст. ст. 105.3, 105.17 НК РФ, Письма ФНС от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@, от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615).

Таким образом, отклонение цен от рыночной может привести к перерасчету налога на прибыль и НДС.

Например:

По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно применил вычеты по НДС при приобретении транспортных средств по договору лизинга, а также моторных масел, дисков и запасных частей по договорам купли-продажи и услуг абонентского обслуживания системы охраны данных транспортных средств.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, приобретенное имущество передано налогоплательщиком взаимозависимому лицу по договорам аренды с минимальной арендной платой, несопоставимой с суммой ежемесячных лизинговых платежей. Суд пришел к выводу, что действия налогоплательщика направлены на незаконное возмещение сумм НДС из бюджета с учетом того, что арендатор транспортных средств является взаимозависимым лицом, использующим специальный налоговый режим (Определение Верховного Суда РФ от 17.12.2018 N 309-КГ18-21253 по делу N А34-12500/2017).

Пока это единственное судебное решение по договору лизинга между взаимозависимыми. Более обширная судебная практика по этому вопросу к настоящему времени не сложилась, т.к. статья 54.1 была введена только в 2017 году.

При этом, для целей применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ налоговые органы должны доказать совокупность следующих обстоятельств:

1) существо искажения (в чем конкретно оно выразилось);

2) причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;

3) умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц).

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму налога по правилам соответствующей главы ч. 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью сделки (операции) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено стороной заключенного с налогоплательщиком договора и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Подпункт 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ по смыслу согласуется с положениями:

— абз. 2 п. 9 Постановления N 53, согласно которому судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если суд установил, что главной целью налогоплательщика являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности получения выгоды может быть отказано;

— абз. 1 п. 4 Постановления N 53, которым определено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.