Отдых за счёт работодателя в 2019 г

Налог на прибыль

Расходы на туристические и санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей по договорам, заключенным работодателем с 1 января 2019 г., отражаются в налоговом учете по налогу на прибыль при одновременном соблюдении следующих условий (п. 24.2 ст. 255 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 113-ФЗ):

1. услуги туризма, санаторно-курортного лечения или отдыха на территории России оказываются по договору реализации туристского продукта:

— работникам;

— их супругам;

— родителям работников;

— детям работников (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, а если они обучаются очно — до 24 лет.

Указанные расходы учитываются при налогообложении прибыли, только если договор заключен работодателем с туроператором или турагентом. Если услуги оказываются по договорам с непосредственными исполнителями (гостиницами, перевозчиками и т.д.), оплата услуг не учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 24.2 ст. 255 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, Письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 13.07.2018 N 03-03-06/1/48835);

1. лимит расходов на туризм и санаторно-курортное лечение составляет:

— на каждого работника, члена его семьи — не более 50 000 руб. за год;

— всего в совокупности с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование по медицинским расходам застрахованных работников — не более 6% от суммы расходов на оплату труда.

Расходы на оплату туристической путевки, санаторно-курортного лечения работников и членов их семей учитываются в составе расходов на оплату труда. При этом нужно соблюдать определенные условия, перечисленные выше (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Состав расходов на оплату путевок для работников и членов их семей

В расходах по налогу на прибыль учитываются следующие расходы на услуги по договору реализации туристского продукта, который заключен работодателем (п. 24.2 ст. 255 НК РФ):

1. перевозка туриста по России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно. Также учитываются расходы на оплату проезда по другому маршруту, если он согласован в договоре;
2. проживание туриста в гостинице либо другом объекте размещения для отдыха в РФ, включая питание, если эта услуга предоставляется в комплексе с услугами проживания;
3. услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
4. экскурсионные услуги.

НДС

При оплате путевок сотрудникам организация не должна начислять НДС. Это объясняется следующим.

Объектом налогообложения по НДС является, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, а также реализация имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При оплате туристской путевки, оформленной на работника, у организации отсутствует факт реализации (Письмо Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-11/26545). Следовательно, у организации не возникает объекта налогообложения.

НДФЛ

Суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок, за исключением туристских, для работников и (или) членов их семей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, не подлежат налогообложению НДФЛ, если расходы по такой оплате, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 НК РФ) <1>.

Если условия не выполняются, то стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в данном случае в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ как день передачи дохода в натуральной форме, то есть как день оплаты организацией путевки.

Исчисленная сумма НДФЛ удерживается за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, например из причитающейся ему очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого в денежной форме дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Оплата путевок работникам происходит в рамках трудовых отношений и не предусмотрена в перечнях не облагаемых страховыми взносами выплат, установленных ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). По разъяснениям официальных органов стоимость путевок, предоставленных работникам, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@, Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, Минтруда России от 14.01.2016 N 17-3/В-8 <3>).

В то же время в арбитражной практике к решению данного вопроса существует иной подход, который основывается на правовой позиции, высказанной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012. Согласно этому подходу выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.09.2018 N Ф04-3563/2018 по делу N А27-2845/2018 <4>).

ФНС России отметила, что судебная практика, сложившаяся на основании утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не применяется налоговыми органами (Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).