По каким ставкам следует доплатить в 2019 г. налог на прибыль по итогам 2016 г. в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ

Добрый день. Организацией (малое предприятие) при сверке с поставщиком, было обнаружена ошибка в 2016г., завышены расходы (ошибка несущественная). Каким образом исправить ошибку в текущем периоде, какими проводками оформить . По какой ставке нужно доначислить налог на прибыль (в 2018 году налог в федеральный бюджет 3%, в 2016 году 2%). Нужно ли подавать уточненную декларацию за 2016г?

Ирина

Наш ответ

Уточненную декларацию нужно обязательно представить, если (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ), если Вы самостоятельно обнаружили, что не отразили (не полностью отразили) необходимую информацию в первичной декларации или нашли ошибки, из-за чего налог уплачен в меньшем размере или не уплачен вовсе. При этом период, в котором Вы допустили ошибку, Вам известен.

Таким образом, в рассматриваемом случае нужно подать уточненную декларацию.

Полагаем, что налог на прибыль за 2016 г. следовало уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по «старым» ставкам: 2% и 18% соответственно. Однако из буквального толкования норм НК РФ можно сделать и иной вывод. Для уточнения информации о корректных размерах ставок налога рекомендуем обратиться в налоговые органы по месту учета налогоплательщика.

Уточненная декларация по налогу на прибыль составляется по той же форме, что и первичная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Например, если вы в 2018 г. подаете уточненную декларацию за девять месяцев 2016 г., ее нужно составлять по форме, которая действовала в тот период.

Особый порядок оформления уточненной декларации не предусмотрен. Поэтому заполните ее в общем порядке, то есть так же, как и первичную.

В уточненной декларации придется заполнить все листы, разделы и приложения, которые были заполнены в первичной декларации (в том числе и те, что не содержат ошибок). При этом учтите некоторые особенности (п. 1 ст. 81 НК РФ, пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • в уточненной декларации отразите новые, верные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями;
  • в реквизите «номер корректировки» титульного листа уточненки укажите порядковый номер уточненки (например, «1—«, «2—» и т.д.).

Если Вы подаете уточненку с налогом к доплате уже после истечения сроков сдачи декларации и уплаты налога, то перед ее подачей рекомендуем Вам уплатить недоимку и пени. Это необходимо сделать, чтобы избежать штрафа за неполную уплату налога. При этом важно погасить недоимку и пени до того, как инспекция зафиксирует ошибки в акте камеральной проверки или до получения вами информации о назначении выездной проверки этого периода.

Такой вывод следует из пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Писем Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@.

В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (далее — Закон N 401-ФЗ), вступившей в силу с 01.01.2017) налоговая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, если иное не установлено данной статьей. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% (3% в 2017 — 2020 гг.), зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% в 2017 — 2020 гг.), зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

При буквальном прочтении указанных норм можно прийти к выводу, что в 2017 — 2020 гг. сумма налога на прибыль исчисляется по налоговым ставкам в размере 3% и 17% в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ соответственно, независимо от того, за какой налоговый период (год) она исчисляется, поскольку в нормах использован предлог «в» 2017 — 2020 гг., а не «за» 2017 — 2020 гг., то есть размер ставки привязан к периоду уплаты налога, а не к налоговому периоду, по итогам которого следует уплатить налог.

Кроме того, согласно позиции ФНС России сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2017 г. принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2016 г., и отраженного по строкам 290 — 340 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 г. (Письмо ФНС России от 03.04.2017 N СД-4-3/6179@). Таким образом, с учетом мнения ФНС России пересчитывать авансовый платеж за I квартал 2017 г. по новым ставкам распределения между бюджетами не нужно.

Между тем на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Если налогоплательщику, применившему положения п. 1 ст. 284 НК РФ в новой редакции и распределившему налог на прибыль за 2016 г. в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по ставкам 3% и 17% соответственно, пришло требование о представлении пояснений, то налогоплательщик может использовать в качестве аргумента в защиту своей позиции неочевидность толкования положений п. 1 ст. 284 НК РФ в новой редакции.

Во избежание же спора с налоговыми органами рекомендуется представить уточненную декларацию и погасить задолженность перед бюджетом субъекта РФ, а также заплатить пени (ст. ст. 75 и 81 НК РФ).

Несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности, исправляйте текущим периодом. Если они повлияли на доходы или расходы, сделайте исправительные проводки в корреспонденции со счетом 91 (п. п. 6, 14 ПБУ 22/2010).

Пример. Корректировка реализации из-за несущественной технической ошибки

В декабре 2018 г. реализация товара отражена в неверной сумме: 3 540 руб. (в том числе НДС 18% — 540 руб.) вместо 35 400 руб. (в том числе НДС 18% — 5 400 руб.). Ошибка найдена в июле 2019 г., проведена дополнительная выручка — 31 860 руб. (35 400 руб. — 3 540 руб.), в том числе НДС 4 860 руб. (5 400 руб. — 540 руб.). Выставлены исправленный счет-фактура и отгрузочные документы.

Проводка

Операция

Сумма, руб.

Д 62 — К 91

Корректировка выручки прошлого года

31 860

Д 91 — К 68

Корректировка начисленного НДС

4 860

Хотите такую же консультацию?