Счет-факутра со ставкой 18 процентов в 2019 году — правомерно ли это

Здравствуйте!
Вопрос: В каких случаях возможно указание в счетах-фактурах, оформленных после 01.01.2019, ставки НДС 18%.

Юля

Наш ответ

Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Так, с 01.01.2019 ставка НДС увеличена с 18% до 20%. В соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона N 303-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г.

В Письме Минфина России от 18.12.2018 N 03-07-11/92280 сообщается, что изменение ставки налога на добавленную стоимость не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 января 2019 г. на основании договоров, заключенных до указанной даты.

В Письмах Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-11/77373, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585 и др. разъясняется, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика).

Требования к оформлению первичных документов предъявляет ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно ч. 1 которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Частью 3 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Таким образом, если момент определения налоговой базы по НДС приходится на 2018 год и есть первичный документ, подтверждающий это, то при выставлении счет-фактуры в 2019 году Вы обязаны применить ставку 18%.

Однако если подтверждающие документы составлены в 2019 году, а фактически реализация прошла в 2018 году, у Вас могут возникнуть сложности.

Также ставка 18% указывается в корректировочных счетах-фактурах.

Если в 2019 г. по товарам, отгруженным до 2019 г., предоставляются скидка или бонус, которые уменьшают стоимость отгруженных товаров (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@):

  • продавцу нужно выставить корректировочный счет-фактуру, применяя ставку 18%, период реализации товара (работ, услуг) не меняется;
  • покупателю нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Если стоимость товаров увеличивается, то также необходимо применить ставку, которая действовала в период отгрузки, то есть 18% (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

При возврате товара, отгруженного до 1 января 2019 г. в рамках того же договора, оформляется корректировочный счет-фактуру в таком же порядке, как при возврате товара, отгруженного в 2019 г. (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Если в отгрузочном счете-фактуре указана ставка НДС 18%, в графе 7 корректировочного счета-фактуры тоже приведите ставку НДС 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Обоснование :

В Письме Минфина России от 07.03.2019 N 03-07-14/14948 затрагивается тема выполнения работ. Финансисты напомнили, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт приемки-передачи работ.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ ставка НДС 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.

Финансисты указали, что в целях исчисления НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта приемки-передачи работ заказчиком. В связи с этим, по их мнению, в отношении работ, акт приемки-передачи которых подписан в 2019 году, применяется ставка НДС 20%. То есть в соответствии с данной позицией имеет значение только дата подписания первичного документа, а к какому периоду фактически относятся выполненные работы или оказанные услуги — неважно.

Причем в Письме Минфина России от 15.03.2019 N 03-07-11/16887 мы находим дополнение: применение ставки НДС 18% в отношении услуг, фактически оказанных в 2018 году, Федеральному закону N 303-ФЗ не противоречит (см. также Письмо Минфина России от 04.03.2019 N 03-07-11/13801). В Письме Минфина России от 11.02.2019 N 03-07-11/8013 тоже говорится, что в отношении услуг, оказанных в 2018 году, применяется ставка НДС в размере 18%, и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием соответствующей ставки налога.

Правда, с учетом предыдущего разъяснения остается неясность. Что если результат этих услуг, фактически оказанных в 2018 году, оформлен актом только в 2019 году?

Подобный недоразъясненный ответ присутствует и в Письме Минфина России от 21.03.2019 N 03-07-11/19114: применение ставки НДС в размере 18% в отношении услуг по аренде, стоимость которых состоит из постоянной и переменной частей, фактически оказанных в 2018 году, Федеральному закону N 303-ФЗ не противоречит.

В то же время в Письмах Минфина России от 25.02.2019 N 03-07-11/12072, от 20.12.2018 N 03-07-11/93240 справедливо отмечено, что изменение ставки налога не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных как до 01.01.2019, так и после указанной даты.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является более ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В отношении услуг Минфин в Письмах от 04.02.2019 N 03-07-11/6183 и от 01.02.2019 N 03-07-11/5795 пояснил, что на основании данной нормы при их оказании налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо дату подписания исполнителем акта оказанных услуг.

Возникает вопрос: а так ли необходим акт выполненных работ (услуг) в целях исчисления НДС?

В Постановлении АС МО от 22.03.2017 N Ф05-2626/2017 по делу N А40-96836/2016 судьи пришли к выводу, что отсутствие акта приемки-передачи к счету-фактуре не может служить причиной для отказа в вычете НДС. Они ссылались на то, что по п. 1 ст. 169 НК РФ основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура.

К сведению. В Письме Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483 отмечено, что отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду тоже не дает основания для отказа в принятии сумм НДС к вычету (см. также Письмо от 15.06.2015 N 03-07-11/34410).

Правда, в арбитраже чаще встречается другой подход. Он базируется на том, что для применения вычета по НДС налогоплательщик должен еще располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций (см. Постановление АС СЗО от 15.02.2018 N Ф07-501/2018 по делу N А66-5368/2017). Это тем более актуально сейчас — нередко налогоплательщики получают отказ в вычете из-за подозрения о нереальности хозяйственных операций (см. также Постановления АС УО от 21.06.2018 N Ф09-3648/18 по делу N А76-5014/2017, АС МО от 31.03.2017 N Ф05-1234/2017 по делу N А40-204243/2015). Поэтому, очевидно, в целях применения вычета по НДС налогоплательщик должен иметь акт выполненных работ (оказанных услуг) и начислять налог на дату подписания названного акта.

Однако, по нашему мнению, при выборе ставки по НДС нужно исходить из того, к какому периоду относятся оказанные услуги (выполненные работы). То есть, начисляя налог на дату подписания акта, надо применять ставку, которая применялась в названном периоде, не обязательно на обозначенную дату.

Но пока непонятно, как будут действовать чиновники, если налогоплательщик выберет такой подход.

Хотите такую же консультацию?