Учет спецоснастки
Здравствуйте!
Вопрос:
Учетной политикой организации (ОСНО) для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет хирургического инструмента как спецоснастки в качестве основных средств (пользуясь п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Организация приобрела хирургический инструмент стоимостью 30 тыс.руб. за единицу. Срок использования 3 года.
1. Следует ли учитывать для целей бухгалтерского учета вновь приобретенный инструмент как объект основных средств или в качестве материально-производственных запасов.
2. Какие существуют параметры, при выполнении которых хирургический инструменты однозначно учитывается в качестве основных средств, независимо от стоимости.
3. Для целей налогового учета правомерно ли списание /включение в состав расходов данного инструмента в течение 3-х лет на основании п.п. 3 п. 1 ст.254 НК РФ.
Наш ответ
1) Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, установлена возможность организаций выбирать между несколькими способами организации и ведения учета, предусмотренными законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Вы в соответствии с ПБУ 6/01 и п. 9 Методических указаний по учету спецоснастки выбрали способ учета спецоснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств (ОС), и закрепили его в учетной политике. Т.е. Вы обязаны учитывать спецоснастку в составе ОС.
2) Для хирургических инструментов законодательством не установлено специальных критериев. Если бы в Вашей учетной политике не было бы закреплено, что данные инструменты учитываются в составе ОС, то Вы бы применяли общеустановленные критерии основных средств.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
А его первоначальная стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700):
— в бухгалтерском учете — выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.);
— в налоговом учете — более 100 000 руб. (Письмо Минфина от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414).
Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.
3) Возможна ситуация, когда срок полезного использования имущества более 12 месяцев, но его стоимость:
— или в бухгалтерском учете составляет 40 000 руб. и меньше (меньше лимита признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой);
— или в налоговом учете составляет 100 000 руб. и меньше.
Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования по выбору организации. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01, Письма Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66456, от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).
Данное правило распространяется и на хирургические инструменты, т.е. Вы вправе предусмотреть в учетной политике постепенное (например, в течении 3-х лет) списание в расходах стоимости данных инструментов.