Учет вклада в имущество ООО путем внесения имущественного права

Согласно ст. 27 Закона об ООО участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом при учреждении общества или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно.

Законом об ООО не установлено каких-либо ограничений по видам имущества, которое может быть внесено в качестве вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью. По общему правилу такие вклады вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников. Иными словами, если в уставе общества или в решении общего собрания установлена возможность внесения вкладов иным имуществом или имущественными правами (например, правом использования товарного знака), то такой вклад вполне допустим.

Налог на прибыль

Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов. Данное правило распространяется также на случаи, когда такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными учредительными документами хозяйственного общества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества.

Следует иметь в виду, что стоимость имущественного права (доли в уставном капитале), полученного в качестве вклада в имущество, при его дальнейшем использовании обществом не будет учитываться в расходах для налога на прибыль.

Т.е. ни доходов, ни расходов у получающей стороны не возникает.

НДС

Не признается объектом обложения НДС (освобождается от налогообложения) передача в качестве вклада в имущество:

• денежных средств (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• долей в уставных капиталах других организаций, ценных бумаг (акций, облигаций) (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, данная операция не подлежит обложению НДС.

Бухгалтерский учет

Вклады участников в имущество ООО увеличивают капитал ООО и не являются для ООО доходом (что следует из п. 2 ПБУ 9/99). Аналогичные разъяснения в отношении отражения денежных средств, поступивших от участников в качестве вкладов в имущество организации, содержатся в Приложении к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год».

Поскольку сумма уставного капитала не изменяется, вклады участников в имущество формируют добавочный капитал общества. В соответствии с разъяснениями Минфина России вклад в имущество общества отражается бухгалтерской записью по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала (Письмо от 29.01.2008 N 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»). Аналогичные разъяснения в отношении отражения вклада в имущество акционерным обществом содержатся в Приложении к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875.

Отметим, что специального порядка определения первоначальной стоимости объекта, передаваемого организации в качестве вклада в имущество, законодательство не содержит. Считаем, что данный актив может быть принят к учету по рыночной стоимости (аналогично порядку оценки имущества, полученного по договору дарения (безвозмездно)) (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Данные о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Проводки у получающей стороны:

• Дебет 75 Кредит 83 – отражена задолженность по вкладу в имущество организации;
• Дебет 76 Кредит 75 – получены имущественные права в качестве вклада в имущество организации;
• Дебет 58 Кредит 76 – полученная доля учтена во финансовых вложениях