Отражение в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ перерасчета излишне удержанного налога

Организация не предоставила вычет сотруднику (разницу, т.к. в одном месяце доход был меньше чем вычет). Хочет предоставить его через месяц.
Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?

Евгения

Наш ответ

Если налоговый агент излишне удержал НДФЛ из дохода физического лица, он обязан:

— сообщить физическому лицу о факте излишнего удержания НДФЛ и сумме излишне удержанного налога — в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;

— вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ физическому лицу на основании его письменного заявления — в течение трех месяцев со дня получения заявления, в безналичной форме путем перечисления денег на счет физического лица в банке, указанный в заявлении. При наличии налогового агента налоговая инспекция не вернет излишне удержанный НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.09.2016 N 03-04-05/56176).

Уведомлять налоговую инспекцию о произведенном возврате НДФЛ не нужно (Письмо ФНС России от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@).

6-НДФЛ

В форме 6-НДФЛ операция по возврату излишне удержанного НДФЛ отражается:

— в разделе 1 по строке 090 — общая сумма возвращенного налога нарастающим итогом с начала года; по остальным строкам — итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета;

— в разделе 2 по строкам 100 — 140 — показатели за соответствующий отчетный период без корректировки, связанной с возвратом НДФЛ.

К сожалению в СПС Консультант+ представлены только примеры перерасчета отпускных, но данные примеры применимы и к Вашей ситуации.

Пример 1. Отражение возврата налога в текущем году

Допустим, 05.09.2016 сотрудник получил зарплату за август в сумме 100 000 рублей, с которой удержан НДФЛ в размере 13 000 рублей. В тот же день сотруднику возвращен излишне удержанный налог вследствие перерасчета отпускных за июль в сумме 1 000 рублей. В итоге НДФЛ уплачен в бюджет 06.09.2016 в размере 12 000 рублей.

В форме 6-НДФЛ за девять месяцев следует отразить:

— по строке 090 — 1 000;

— по строке 100 — 31.08.2016;

— по строке 110 — 05.09.2016;

— по строке 120 — 06.09.2016;

— по строке 130 — 100 000;

— по строке 140 — 13 000.

2-НДФЛ

Форму 2-НДФЛ налоговый агент заполняет на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (Раздел I Порядка заполнения формы, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). В этих регистрах отражаются и все перерасчеты. Если перерасчет сумм налога (при предоставлении вычета) и выплачиваемой сотруднику заработной платы произведен в течение одного налогового периода, в справке 2-НДФЛ следует отразить доходы уже с учетом такого перерасчета.

К сожалению в СПС Консультант+ представлены только примеры перерасчета отпускных, но данные примеры применимы и к Вашей ситуации.

Пример 2. Заполнение 2-НДФЛ при перерасчете отпускных

Работнику в июне были начислены отпускные в сумме 20 000 руб. НДФЛ с них — 2 600 руб. (20 000 руб. x 13%). На руки работнику 29 июня было выплачено 17 400 руб. (20 000 руб. — 2 600 руб.).

13 октября 2017 г. работник увольняется. При окончательном расчете ему начислена зарплата 25 000 руб., НДФЛ с нее — 3 250 руб. Зарплата к выплате — 21 750 руб. (25 000 руб. — 3 250 руб.).

Однако отпуск работнику частично был предоставлен авансом. Начисленные отпускные за неотработанные дни — 10 000 руб., а НДФЛ с них — 1 300 руб. Работнику были излишне выплачены отпускные в размере 8 700 руб. (10 000 руб. — 1 300 руб.). Он согласился погасить весь долг (8 700 руб.) и написал заявление об удержании суммы за неотработанные дни отпуска из последней зарплаты.

Таким образом, при увольнении работник получит на руки 13 050 руб. (25 000 руб. — 3 250 руб. — 8 700 руб.).

Поскольку исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам работника, то в октябре начисленную зарплату надо уменьшить на излишне начисленные отпускные. После перерасчета начисленный доход работника в октябре составил 15 000 руб. (25 000 руб. — 10 000 руб.). А НДФЛ с этой суммы — 1 950 руб. (15 000 руб. x 13%). То есть фактически НДФЛ в сумме 1 300 руб., удержанный в июне с отпускных, которые, как выяснилось в октябре, были выплачены авансом, зачтен в счет НДФЛ, исчисленного с зарплаты при увольнении работника (3 250 руб. — 1 300 руб.).

Для наглядности, заполняя справку 2-НДФЛ по этому работнику, предположим, что других доходов за 2017 г. у него не было.

Решение

По мнению ФНС, в разделах 3 и 5 справки 2-НДФЛ за 2017 г. отпускные, зарплату и налог с них надо отразить так:

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

06

2012

10 000

0

10

2000

25 000

0

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода

35 000

Сумма налога удержанная

4 550

Налоговая база

35 000

Сумма налога перечисленная

4 550

Сумма налога исчисленная

4 550

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

0

Сумма фиксированных авансовых платежей

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

0

Ранее ФНС и Минфин разъясняли, что если работник вернул работодателю всю сумму излишне выплаченных отпускных, то она уже не является его доходом. А НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет с этого дохода, является излишне уплаченной налоговым агентом суммой (Письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62635 (доведено до нижестоящих органов для использования Письмом ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/19749@)). То есть переплатой по НДФЛ работодателя, а не излишне удержанным налогом у физлица. В нашем примере переплата у организации — 1 300 руб.

Если работник не согласен погасить долг добровольно, тогда возвращенной им суммой отпускных признается лишь та, которую вы можете удержать из его зарплаты при увольнении по нормам ТК.

Хотите такую же консультацию?