Отражение в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ перерасчета излишне удержанного налога

Организация не предоставила вычет сотруднику (разницу, т.к. в одном месяце доход был меньше чем вычет). Хочет предоставить его через месяц.
Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ?
Наш ответ
Если налоговый агент излишне удержал НДФЛ из дохода физического лица, он обязан:
— сообщить физическому лицу о факте излишнего удержания НДФЛ и сумме излишне удержанного налога — в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;
— вернуть излишне удержанную сумму НДФЛ физическому лицу на основании его письменного заявления — в течение трех месяцев со дня получения заявления, в безналичной форме путем перечисления денег на счет физического лица в банке, указанный в заявлении. При наличии налогового агента налоговая инспекция не вернет излишне удержанный НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.09.2016 N 03-04-05/56176).
Уведомлять налоговую инспекцию о произведенном возврате НДФЛ не нужно (Письмо ФНС России от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@).
6-НДФЛ
В форме 6-НДФЛ операция по возврату излишне удержанного НДФЛ отражается:
— в разделе 1 по строке 090 — общая сумма возвращенного налога нарастающим итогом с начала года; по остальным строкам — итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета;
— в разделе 2 по строкам 100 — 140 — показатели за соответствующий отчетный период без корректировки, связанной с возвратом НДФЛ.
К сожалению в СПС Консультант+ представлены только примеры перерасчета отпускных, но данные примеры применимы и к Вашей ситуации.
Пример 1. Отражение возврата налога в текущем году
Допустим, 05.09.2016 сотрудник получил зарплату за август в сумме 100 000 рублей, с которой удержан НДФЛ в размере 13 000 рублей. В тот же день сотруднику возвращен излишне удержанный налог вследствие перерасчета отпускных за июль в сумме 1 000 рублей. В итоге НДФЛ уплачен в бюджет 06.09.2016 в размере 12 000 рублей.
В форме 6-НДФЛ за девять месяцев следует отразить:
— по строке 090 — 1 000;
— по строке 100 — 31.08.2016;
— по строке 110 — 05.09.2016;
— по строке 120 — 06.09.2016;
— по строке 130 — 100 000;
— по строке 140 — 13 000.
2-НДФЛ
Форму 2-НДФЛ налоговый агент заполняет на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (Раздел I Порядка заполнения формы, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). В этих регистрах отражаются и все перерасчеты. Если перерасчет сумм налога (при предоставлении вычета) и выплачиваемой сотруднику заработной платы произведен в течение одного налогового периода, в справке 2-НДФЛ следует отразить доходы уже с учетом такого перерасчета.
К сожалению в СПС Консультант+ представлены только примеры перерасчета отпускных, но данные примеры применимы и к Вашей ситуации.
Пример 2. Заполнение 2-НДФЛ при перерасчете отпускных
Работнику в июне были начислены отпускные в сумме 20 000 руб. НДФЛ с них — 2 600 руб. (20 000 руб. x 13%). На руки работнику 29 июня было выплачено 17 400 руб. (20 000 руб. — 2 600 руб.).
13 октября 2017 г. работник увольняется. При окончательном расчете ему начислена зарплата 25 000 руб., НДФЛ с нее — 3 250 руб. Зарплата к выплате — 21 750 руб. (25 000 руб. — 3 250 руб.).
Однако отпуск работнику частично был предоставлен авансом. Начисленные отпускные за неотработанные дни — 10 000 руб., а НДФЛ с них — 1 300 руб. Работнику были излишне выплачены отпускные в размере 8 700 руб. (10 000 руб. — 1 300 руб.). Он согласился погасить весь долг (8 700 руб.) и написал заявление об удержании суммы за неотработанные дни отпуска из последней зарплаты.
Таким образом, при увольнении работник получит на руки 13 050 руб. (25 000 руб. — 3 250 руб. — 8 700 руб.).
Поскольку исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам работника, то в октябре начисленную зарплату надо уменьшить на излишне начисленные отпускные. После перерасчета начисленный доход работника в октябре составил 15 000 руб. (25 000 руб. — 10 000 руб.). А НДФЛ с этой суммы — 1 950 руб. (15 000 руб. x 13%). То есть фактически НДФЛ в сумме 1 300 руб., удержанный в июне с отпускных, которые, как выяснилось в октябре, были выплачены авансом, зачтен в счет НДФЛ, исчисленного с зарплаты при увольнении работника (3 250 руб. — 1 300 руб.).
Для наглядности, заполняя справку 2-НДФЛ по этому работнику, предположим, что других доходов за 2017 г. у него не было.
Решение
По мнению ФНС, в разделах 3 и 5 справки 2-НДФЛ за 2017 г. отпускные, зарплату и налог с них надо отразить так:
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
Месяц |
Код дохода |
Сумма дохода |
Код вычета |
Сумма вычета |
06 |
2012 |
10 000 |
0 |
|
10 |
2000 |
25 000 |
0 |
5. Общие суммы дохода и налога
Общая сумма дохода |
35 000 |
Сумма налога удержанная |
4 550 |
Налоговая база |
35 000 |
Сумма налога перечисленная |
4 550 |
Сумма налога исчисленная |
4 550 |
Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом |
0 |
Сумма фиксированных авансовых платежей |
0 |
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
0 |
Ранее ФНС и Минфин разъясняли, что если работник вернул работодателю всю сумму излишне выплаченных отпускных, то она уже не является его доходом. А НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет с этого дохода, является излишне уплаченной налоговым агентом суммой (Письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62635 (доведено до нижестоящих органов для использования Письмом ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/19749@)). То есть переплатой по НДФЛ работодателя, а не излишне удержанным налогом у физлица. В нашем примере переплата у организации — 1 300 руб.
Если работник не согласен погасить долг добровольно, тогда возвращенной им суммой отпускных признается лишь та, которую вы можете удержать из его зарплаты при увольнении по нормам ТК.