Пени по решению суда — как рассчитать курсовые разницы

Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, по какому курсу необходимо принимать расходы (пени) в ситуации если по решению суда пени начисляются на всю сумму долга за каждый день просрочки начиная с первого дня просрочки по договору до фактического исполнения обязательств.

Заранее спасибо.

Настя

Наш ответ

Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом. Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина от 30.05.2016 N 03-03-06/1/31059).

Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ПБУ 3/2006):

  • или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;
  • или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).

В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.

В Вашем случае товары по первой поставке полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку Вы признаете в рублях по курсу доллара (т.к. это валюта контракта) на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Признанную Вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте.

А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу доллара, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9122) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед Вами.

При ни Налоговый кодекс, ни ПБУ не регламентируют порядок отражения в учете операций в случаях, когда договором цена товаров предусмотрена в одной иностранной валюте, а оплата будет производиться в другой иностранной валюте

Исходя из требований Налогового кодекса на дату реализации товара продавец должен учесть доход, определенный по курсу иностранной валюты к рублю на текущую дату (п. п. 3, 8 ст. 271 НК РФ). Соответственно, компания пересчитывает доход от реализации, выраженный в долларах США, в рубли на дату реализации.

До момента выставления инвойса в евро у продавца отражается дебиторская задолженность в долларах США. При этом до момента выставления инвойса данная дебиторская задолженность подлежит пересчету путем отражения курсовых разниц на последнее число отчетного месяца. В момент выставления инвойса меняется валюта требования (определенная продавцом с применением курса на дату выставления инвойса).

На дату выставления инвойса российская компания должна изменить сумму и валюту требования для целей учета, а также переоценить требование в долларах США, так как в момент выставления инвойса в евро требование в долларах США перестает существовать.

Пример отражения такой ситуации смотрите ниже.

Что касается полученного аванса, то

  1. в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;
  2. в части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) курсовые разницы возникают и рассчитываются из евро на отчётные даты (п. 11 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9122):
  • на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;
  • на дату погашения задолженности покупателем.

Эти даты называются датами пересчета.

Если цена товаров (работ, услуг) установлена и оплачивается в валюте (при экспорте), то курсовую разницу рассчитывайте по формуле:

Пример. Стоимость товаров по контракту установлена в 1000 долл. США. Курс на дату перехода права собственности на товары: 1 долл. США равен 35,5 руб.

Оплата товара производится в евро после отгрузки исходя из данных инвойса, выставленного продавцом по кросс-курсу ЕЦБ, на дату выставления инвойса (по данным инвойса — 736 евро).

Курс Банка России на дату выставления инвойса и изменения валюты требования: 1 долл. США равен 34 руб., 1 евро равен 46 руб.

Оплата поступила на следующий день (в одном месяце с отгрузкой и выставлением инвойса) по курсу: 1 евро равен 45,5 руб.

Таблица

Операция

Сумма, руб.

На дату перехода права собственности на товары (курс 1 долл. = 35,5 руб.)

Сумма выручки в налоговом учете составила (1000 долл. x 35,5 руб.)

35 500

На дату выставления счета (курс 1 долл. = 34 руб., 1 евро = 46 руб.)

Сумма требований по оплате отгруженных товаров на дату выставления инвойса в долларах США составила (1000 долл. x 34 руб.)

34 000

Сумма требований по оплате отгруженных товаров на дату выставления инвойса в евро равна (736 евро x 46 руб.)

33 856

Определяем отрицательную курсовую разницу по сумме требований в долларах США, которая на дату выставления инвойса меняется на сумму требований в евро по кросс-курсу (34 000 руб. — 35 500 руб.)

1500

(отрицательная курсовая разница)

Определяем величину разницы, которая возникает в связи с применением кросс-курса ЕЦБ между величиной долларового эквивалента требований на дату выставления инвойса и величиной требований в евро по курсу Банка России на дату выставления инвойса (33 856 руб. — 34 000 руб.)

144

(отрицательная разница)

На дату получения оплаты (курс 1 евро = 45,5 руб.)

Сумма полученной оплаты от покупателя в евро составит (736 евро x 45,5 руб.)

33 488

Сумма курсовой разницы на дату погашения требований в евро составит (33 488 руб. — 33 856 руб.)

368

(отрицательная курсовая разница)

В рассматриваемом случае у продавца возникает разница (по данным примера, отрицательная разница — 144 руб.) в связи с применением кросс-курса ЕЦБ. Такая разница не подпадает под определение курсовой разницы, установленное Налоговым кодексом, поскольку используется кросс-курс евро к доллару США по данным ЕЦБ, а не курса Банка России.

По мнению автора, данная отрицательная разница является обоснованным расходом продавца и может быть учтена во внереализационных расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса как другие обоснованные расходы.

Если возникнет положительная разница (величина требований в долларах США в рублевом эквиваленте будет меньше, чем определенная компанией по данным ЕЦБ величина требований в евро в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату выставления счета), такую положительную разницу необходимо отразить в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 Налогового кодекса, поскольку перечень таких доходов является открытым. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в отношении отражения разниц (когда их нельзя признать суммовыми исходя из определения суммовых разниц) по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах (Письмо от 13.12.2011 N 03-03-06/2/197).

Хотите такую же консультацию?