Продажа доли и выход из ООО различия в исчислении НДФЛ

Выход участника физического лица из ООО и последующая продажа его доли

НДФЛ

Выплаченная выбывающему участнику действительная стоимость доли признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента должна исчислить сумму НДФЛ, удержать и перечислить ее в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Организация исчисляет и удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления действительной стоимости доли с расчетного счета организации (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ организация в качестве налогового агента представляет в налоговый орган по месту своего учета:

— документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

— расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для доходов, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик (участник ООО) при выходе из состава участников общества имеет право на имущественный вычет. Данное право реализуется путем уменьшения налогоплательщиком суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. В частности, к таким расходам относятся расходы в сумме денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества. Это следует из абз. 2, 3, 4 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Данный вычет предоставляется участнику при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ).

НДС

При выплате действительной стоимости доли выбывающему участнику денежными средствами у общества объекта налогообложения по НДС не возникает (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Реализация долей в уставном капитале не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Действительная стоимость доли, выплаченная выходящему из ООО участнику, в состав расходов организации не включается.

Затраты на выплату участнику действительной стоимости доли не могут быть признаны в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть не направлена на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ, см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу N А28-18269/2009).

Что касается продажи доли, перешедшей к обществу в связи с выходом из него одного участника, другому лицу, то в соответствии с позицией Минфина России такая операция не может рассматриваться в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества и должна рассматриваться как реализация имущественного права (Письма от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32).

То есть организация признает выручку от реализации доли в сумме, подлежащей получению от участника на дату перехода к нему права собственности на долю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ). Указанный доход уменьшается на затраты на приобретение доли, в данном случае на сумму выплаченной вышедшему участнику ее действительной стоимости, согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Продажа доли участником физическим лицом 3 лицу

Если участник общества — физическое лицо продает свою долю любому другому физическому или юридическому лицу, в данной ситуации размер уставного капитала не меняется, поэтому и само общество в расчетах не участвует. Налоговых последствий у самого общества не возникает. Однако появляются налоговые последствия у физического лица, которое продает свою долю.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет базу и подает налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (то есть 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 данной статьи установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик (физическое лицо) вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (Письма Минфина России от 14.08.2014 N 03-04-05/40692, от 08.09.2014 N 03-04-05/44832, от 05.12.2012 N 03-04-05/4-1368).

Это означает, что физическое лицо (резидент), получившее доход в результате реализации принадлежавшей ему доли, должно уплатить НДФЛ по ставке 13%. Однако оно имеет право уменьшить сумму полученного дохода на величину фактически понесенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с покупкой доли.

Относительно определения налогооблагаемого дохода от продажи доли в случае, если участник осуществлял взнос в общество имуществом, полученным по наследству, Минфин дает следующие разъяснения: сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение. Расходы на приобретение доли в уставном капитале общества могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества на дату осуществления взноса. В случае представления налогоплательщиком отчета об оценке объекта, подготовленного оценщиком в порядке, предусмотренном законодательством, стоимость доли в уставном капитале общества должна учитываться при определении налоговой базы (Письмо от 19.03.2015 N 03-04-05/14757).

Финансовое ведомство разрешает уменьшить доход от продажи доли не только на сумму расходов на приобретение самой доли, но и на сумму документально подтвержденных расходов, понесенных участником, например расходов в виде суммы прощенного обществу долга по договору займа, который ранее был заключен между обществом и сторонним кредитором, а затем «выкуплен» участником по договору цессии во избежание банкротства и ликвидации общества (Письмо от 19.03.2015 N 03-04-05/14759).

Важно помнить, что в ст. 217 НК РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2011: в нее был введен п. 17.2, согласно которому не облагается НДФЛ доход от продажи долей и акций, принадлежавших физическому лицу более пяти лет. Однако нужно учитывать, что данное правило распространяется только на доли, приобретенные после 01.01.2011, а значит, таким освобождением можно воспользоваться начиная с 2016 г. (Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33986). Сотрудники финансового ведомства обращают внимание на то, что данное освобождение распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также на акции, указанные в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом (например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества) (Письма от 21.07.2014 N 03-04-05/35537, от 26.06.2013 N 03-04-05/24318, от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).