Штраф за непостановку на учет обособленного подразделения

Организация, не выполнившая требование об извещении налогового органа о создании обособленного подразделения, должна привлекаться к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (что влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ), а не по п. 2 ст. 116. Именно на таком подходе настаивает ВС РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом. На основании п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах:

— по месту своего нахождения;

— месту нахождения обособленных подразделений;

— месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств;

— иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего ОП.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее ОП (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговиками на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией (п. 4 ст. 83 НК РФ). Сообщение по форме С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (Приложение 3), направляется в налоговый орган по месту нахождения организации в течение месяца со дня создания ОП (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Таким образом, законодательство обязывает организацию извещать в установленный срок налоговые органы о наличии у нее обособленных подразделений. Чем чревато невыполнение данного требования?

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение определены разд. VI НК РФ (ст. 106 — 129.6). Среди прочего здесь числятся такие правонарушения.

Как видим, Налоговым кодексом определены такие составы правонарушений, как ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе и непредставление в установленный срок в налоговые органы необходимых документов и сведений.

Из п. 2 ст. 116 НК РФ следует, что данной нормой предусмотрена ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе как одного из видов нарушений порядка постановки на указанный учет.

Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц определен ст. 84 — 85 НК РФ, в которых содержится упоминание о том, что в целях проведения налогового контроля организации ставятся на учет не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения обособленных подразделений.

По мнению высшего арбитра, взаимосвязанные положения пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что законодатель различает обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и обязанность сообщить в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ. При этом непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК РФ.

Ключевой вывод. Если допущенное организацией нарушение порядка постановки на налоговый учет выражается в неисполнении обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных на территории РФ обособленных подразделениях, такие действия подлежат квалификации по п. 1 ст. 126 НК РФ (Определения ВС РФ от 23.10.2017 N 304-КГ17-8872 по делу N А70-6845/2016, от 26.06.2017 N 303-КГ17-2377 по делу N А04-12175/2015 <1>).

———————————

<1> Данное Определение включено в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 15.11.2017 (позиция 23).

К этому ВС РФ также добавил: предусмотренное в п. 2 ст. 116 НК РФ изъятие соответствующей части дохода организации сопряжено с отсутствием у налогового органа возможности идентифицировать налогоплательщика в рамках налогового контроля и, следовательно, определить, какие налоги и в каком размере должен уплатить налогоплательщик в связи с ведением сокрытой от налогообложения деятельности. Причем, когда у налогового органа имеется возможность определить размер налоговой обязанности налогоплательщика, он подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов. В первом из указанных случаев (дело N А70-6845/2016) налоговая инспекция при проведении налоговой проверки установила величину доходов, полученных обществом через обособленные подразделения, но не установила при этом неполной уплаты обществом налогов от деятельности, осуществляемой через названные ОП. Во втором случае (дело N А04-12175/2015) в рамках налоговой проверки налоговая инспекция установила величину доходов, полученных налогоплательщиком через обособленные подразделения, при этом общество не допустило неполной уплаты налогов от деятельности, осуществляемой через данные подразделения.

При таких обстоятельствах в обоих случаях у налогового органа отсутствовали законные основания для привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ, и применения к налогоплательщику санкции в виде изъятия части дохода, с которого обществом уплачены налоги.