Ставка НДФЛ по дивидендам, выплачиваемым гражданину Украины
Добрый день.
ООО выплачивает дивиденды 2-м учредителям. Один, из которых гражданин Украины, находится на территории России более 183 дней, имеет 51% акций, работает по патенту. Подскажите, пожалуйста, какую ставку необходимо применять при налогообложении данного дохода НДФЛ.
Наш ответ
Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от налогового резидентства гражданина, который их получает (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
- 13%, если гражданин — налоговый резидент РФ;
- 15%, если гражданин — нерезидент РФ. Отметим, что данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ).
Поскольку гражданин Украины (получатель дивидендов) является налоговым резидентом РФ, то в рассматриваемом случае должна применяться ставка 13%.
Налоговым резидентом РФ является физическое лицо, которое на дату получения дохода находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина от 23.05.2018 N 03-04-06/34676, от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123). И наоборот.
Нерезидент РФ — это физлицо, которое на день получения дохода находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Например, дата получения дохода — 14.04.2018. Для определения налогового статуса физлица нужно посчитать количество дней его нахождения на территории РФ с 15.04.2017 по 14.04.2018 (Письма ФНС от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, Минфина от 01.09.2016 N 03-04-05/51258).
При выплате доходов российскому гражданину проверять и подтверждать его налоговый статус не нужно. Исключение составляют работники, которые часто выезжают за границу по служебным делам.
Фактическое время пребывания на территории РФ таких россиян, а также ваших работников-иностранцев подтвердят, например, копия загранпаспорта работника с отметками о пересечении границы, миграционная карта, табель учета рабочего времени, приказы о направлении в командировку, квитанции о проживании в гостинице, проездные билеты и другие документы, подтверждающие нахождение работника в России (Письма ФНС от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@, Минфина от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 28.06.2012 N 03-04-06/6-183).