Учет материалов для реставрации

НДС

Ввоз товаров (в том числе материалов) на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). При этом в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в полном объеме в срок до выпуска материалов, поскольку материалы помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. п. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС, пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Организация вправе принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе материалов на территорию РФ, на основании документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе материалов, после принятия материалов к учету при условии того, что они будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При передаче материалов подрядчику в исполнение обязательств по договору подряда в части обеспечения материалами реставрационных работ право собственности на них к подрядчику не переходит, не происходит их реализации в смысле п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Следовательно, объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, у заказчика не возникает.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов определяется исходя из цены их приобретения (контрактной стоимости), ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенные операции (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Стоимость приобретенных заказчиком и переданных подрядчику материалов, использованных при проведении реставрационных работ, включается в состав расходов на реставрацию ОС, которые признаются прочими расходами в периоде, в котором они были осуществлены (т.е. в данном случае — в периоде представления подрядчиком отчета об израсходовании материалов) (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Ввезенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактическую себестоимость материалов формируют их контрактная стоимость, таможенный сбор и ввозная таможенная пошлина.

Стоимость материалов, переданных подрядчику для выполнения работ (давальческих материалов), не списывается с баланса организации-заказчика, а продолжает учитываться на счете учета соответствующих материалов (на отдельно выделенном субсчете) (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, абз. 4, 7 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость материалов, использованных подрядчиком при реставрации, списывается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату получения от подрядчика отчета об израсходовании материалов (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).