Учет операций по продаже валюты

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по продаже иностранной валюты, а также курсовые разницы?

В бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль продаваемая иностранная валюта пересчитывается в рубли на дату продажи по курсу Банка России (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поэтому, если реальный курс продажи валюты отклоняется от курса Банка России, в бухгалтерском и налоговом учете возникают:

• или расходы, если курс Банка России выше курса, по которому продана валюта (отрицательная разница);
• или доходы, если курс Банка России ниже курса продажи валюты (положительная разница).

Бухгалтерские проводки при продаже валюты

Для целей налогообложения прибыли на дату продажи валюты (п. 2 ст. 250, пп. 6 п. 1 ст. 265, пп. 10 п. 4 ст. 271, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• отрицательная разница между курсом продажи валюты и курсом Банка России включается во внереализационные расходы;
• положительная разница — во внереализационные доходы.

Комиссию по операциям купли-продажи валюты, если ее взимает ваш банк, можно учесть в расходах (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1916).

Пример. Налоговый и бухгалтерский учет продажи иностранной валюты

Организация продала банку 10 000 долларов США по курсу 63 руб. за доллар США. Курс Банка России на дату продажи валюты — 65,9273 руб. за доллар США. Банк не взимает комиссию по операциям купли-продажи валюты.

На дату продажи валюты:

• в налоговом учете во внереализационных расходах признана отрицательная курсовая разница в сумме 29 273 руб. (10 000 долл. x (65,9273 руб/долл. — 63 руб/долл.));
• в бухгалтерском учете сделаны проводки: