Договор цессии с физическим лицом

Учет у цессионария (нового кредитора)

НДС

При приобретении денежного требования, вытекающего из договора займа, каких-либо последствий по НДС у нового кредитора не возникает. При этом не имеет значения, кем было уступлено это требование — первоначальным кредитором (заимодавцем) или третьим лицом. Это связано с тем, что соответствующие операции освобождены от налогообложения, поэтому НДС к уплате новому кредитору не предъявляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При исполнении заемщиком обязательств по договору, право (требование) по которому было уступлено (переуступлено), у нового кредитора не возникает обязанности по уплате НДС независимо от того, сколько раз соответствующее требование переуступалось (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-07/6425).

Налог на прибыль

Сам факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора каких-либо налоговых последствий. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Сумма, полученная от должника, учитывается в составе доходов (выручки) от реализации финансовых услуг. Такой доход (без учета НДС в случае его начисления) при применении метода начисления признается на дату исполнения обязательства должником (п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ). При этом доход можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением денежного требования (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ). Заметим: существует и иная точка зрения относительно порядка определения суммы дохода при получении исполнения от должника. Она заключается в следующем. НДС, исчисленный новым кредитором на дату погашения должником денежного обязательства, не рассматривается в качестве предъявленного налога. В связи с этим доход признается в полной сумме с учетом начисленного НДС. Данная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В ситуации, когда должник исполняет обязательство по погашению долга частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, порядок определения налогооблагаемой прибыли гл. 25 НК РФ не установлен. По мнению Минфина России (Письма от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028), в этом случае доход признается в размере полученных от должника денежных средств в периоде их получения. Что касается расходов на приобретение денежного требования, то при применении в налоговом учете метода начисления они учитываются пропорционально сумме доходов, полученных от должника в отчетном (налоговом) периоде. Аналогичная позиция по данному вопросу содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3990/12 по делу N А50-18388/2011.

В случае если по такой операции получен убыток, то он признается для целей налогообложения (п. 2 ст. 268, пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Учет у цедента (прежнего кредитора, в рассматриваемом случае физического лица)

В этом случае физлицо само должно уплатить налог с дохода от продажи долга (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Организация, купившая право требования долга, не будет являться налоговым агентом.

Лица, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, должны подать ее не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня. Декларацию следует подать в налоговую инспекцию по месту жительства. Это можно сделать лично или через представителя, почтовым отправлением с описью вложения или в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Если вы сдаете декларацию лично, подготовьте ее в двух экземплярах. Один экземпляр останется в инспекции, а на втором инспектор поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его вам. Если декларацию подает представитель, то у него должна быть нотариально удостоверенная доверенность от вас. Если вы отправляете декларацию почтовым отправлением с описью вложения, датой сдачи декларации будет являться дата ее отправления по почте (п. 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ).

Уплатить сумму налога, которую вы рассчитали и указали в декларации, нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции. Вы также можете сформировать платежный документ, воспользовавшись сервисом «Уплата налогов физических лиц», либо уплатить налог через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы.