Облагается ли НДФЛ средний заработок, выплачиваемый за время вынужденного прогула

СИТУАЦИЯ: Имеется решение по восстановлению на работе работника в связи с незаконным увольнением, по к-рому работник восстановлен. На сей момент он подал исполнительный лист приставам, на взыскание с работотдателя суммы вынужденного прогула и суд. издержек, в целом 100 000р. Однако, работодатель полагает, что с данной суммы необходимо удержать НДФЛ, несмотря на то, что в решении об этом – ни слова.

ВОПРОС: Подскажите правовое регулирование данного вопроса, исходя из законодательства РФ.

Марина

Наш ответ

Доходы налогоплательщика от возмещенных ему решением суда судебных расходов не облагаются НДФЛ.

По общему правилу стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, которые состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ч. 1 ст. 88, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ; ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 111 КАС РФ; п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

В настоящее время на законодательном уровне закреплено, что доходы налогоплательщика в виде возмещенных ему на основании решения суда судебных расходов не облагаются НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ).

Что касается обложения НДФЛ среднего заработка, выплачиваемого за время вынужденного прогула, то по данному вопросу есть 2 точки зрения.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации, установленные законодательством, не облагаются НДФЛ.

В ст. 394 ТК РФ указано, что за время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок за все время такого прогула. Причем в данной статье эта выплата названа компенсацией.

По рассматриваемому вопросу существует две позиции.

Согласно позиции Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве выплата среднего заработка за время вынужденного прогула не относится к компенсациям, указанным в п. 3 ст. 217 НК РФ, и облагается НДФЛ. Этот вывод подтверждается судебными актами и работами авторов.

Ранее УМНС России по г. Москве высказывало противоположное мнение: такие выплаты являются компенсациями и не облагаются НДФЛ. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Позиция 1. Средний заработок, выплачиваемый за вынужденный прогул, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-05/36473

Указывается, что оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула ст. 217 НК РФ не содержит. Следовательно, указанная сумма подлежит обложению НДФЛ.

Письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794

Отмечается, что компенсация среднего заработка работнику за время вынужденного прогула, взысканная с организации по решению суда, облагается НДФЛ, поскольку не включена в перечень выплат, указанных в ст. 217 НК РФ.

Книга: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) (под ред. Л.Л. Горшковой) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)

Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-01-04/340

В Письме указано, что заработная плата за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.06.2005 N 03-05-01-05/97

Письмо Минфина России от 11.04.2005 N 03-05-01-04/95

Письмо ФНС России от 04.04.2006 N 04-1-04/190

Налоговое ведомство указало, что если суд признает увольнение или перевод на другую работу незаконным, то сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула и сумма разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (в том числе индексированные с учетом инфляции), выплаченные по решению суда, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/163

Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07 по делу N А40-70555/06-4-304

Суд указал, что заработная плата за время вынужденного прогула является доходом сотрудника и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 по делу N А56-53997/2005

По мнению суда, из содержания ст. 234 ТК РФ следует, что законодатель, обязывая работодателя возместить работнику неполученный заработок, восстанавливает нарушенное право работника на получение оплаты за труд, а не компенсирует ему какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей или иных предусмотренных законом обязанностей. Поэтому такая оплата облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, поскольку суммы среднего заработка за время вынужденного прогула не указаны в ст. 217 НК РФ, они облагаются НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что выплата работнику среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи трудовой книжки, облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что выплаты незаконно уволенному работнику в размере среднего заработка за время вынужденного прогула не являются компенсационными и облагаются НДФЛ.

Позиция 2. Средний заработок, выплачиваемый за вынужденный прогул, не облагается НДФЛ

Письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 28-11/12809

В Письме указано, что компенсация в виде выплаты работнику среднего заработка за время вынужденного прогула относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации. Соответственно, указанный вид компенсации подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08 по делу N А40-6313/08-33-28

Суд указал, что компенсация за время вынужденного прогула относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.10.2009

Автор указывает, что выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением, в силу ст. 394 ТК РФ являются компенсационными выплатами, поэтому НДФЛ с них не начисляется (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Хотите такую же консультацию?