Возмещение расходов от иностранного контрагента
Добрый день!
Пожалуйста направьте консультацию по следующему вопросу:
Иностранная организация зарегистрированная на территории Грузии обязуется возместить по договору оказания услуг Российской организации часть расходов на маркетинговые услуги по продвижению торговой марки принадлежащей данной иностранной организации . Какие обязанности Российской организации на территории РФ включаются по налоговым обязательствам НДС и налогу на прибыль по данному возмещению. Какими проводками будут отражаться расходы от третьих лиц и возмещение расходов иностранной организацией?
КатяНаш ответ
НДС
Если по условиям договора возмездного оказания услуг организация-заказчик кроме оплаты стоимости оказанных исполнителем услуг возмещает расходы, связанные с исполнением договора, то при решении вопроса о включении суммы компенсации, полученной от заказчика в возмещение расходов, в налоговую базу по НДС возможны следующие варианты.
|
Безопасный вариант |
Рискованный вариант |
|
Компенсация заказчиком расходов исполнителя, понесенных им при оказании услуг, связана с оплатой этих услуг и увеличивает налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, что по условиям договора возмещаемые расходы могут указываться отдельно от стоимости оказанных услуг. Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 в том налоговом периоде, в котором фактически получены денежные средства в возмещение расходов (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288). На сумму НДС, начисленную с полученной компенсации, исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом у исполнителя не возникает никаких налоговых последствий в отношении «входного» НДС, ранее правомерно принятого к вычету при принятии расходов к учету (п. п. 2, 7 ст. 171 НК РФ). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС |
Сумма компенсации заказчиком расходов исполнителя не включается в налоговую базу по НДС. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-09/11443. Что касается «входного» НДС в части, приходящейся на затраты, понесенные исполнителем, то отметим следующее. В общем случае право на вычет НДС возникает после принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку возмещаемые расходы исполнитель не принимает к учету и не включает сумму полученного возмещения в налоговую базу по НДС, у исполнителя не возникает права на вычет «входного» НДС (в случае его предъявления контрагентами). Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС |
Когда по условиям договора издержки исполнителя не выделены отдельной суммой в цене договора, налоговая база по НДС определяется исходя из договорной цены (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6).
Обращаем Ваше внимание:
Подпунктом 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ признается местом реализации маркетинговых услуг территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ, в противном случае местом реализации данных услуг территория РФ не является.
В рассматриваемой ситуации покупатель — иностранная фирма не имеет на территории РФ обособленных подразделений и не осуществляет деятельность на территории РФ, поэтому местом реализации маркетинговых услуг она не признается.
При этом если Вы выполняете несколько видов работ (услуг) и реализация некоторых из них носит вспомогательный характер по отношению к реализации остальных (основных) работ (услуг), то определять место реализации отдельно по вспомогательным работам (услугам) не нужно. Они считаются реализованными по месту выполнения основных работ (оказания основных услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).
Работы (услуги) являются вспомогательными, только если без них не могут быть произведены основные работы (услуги). На это обращает внимание Минфин России (Письмо от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88).
По нашему мнению, сумма компенсации Ваших расходов попадает под п. 3 ст. 148 НК РФ и не облагается НДС.
Налог на прибыль
В отношении учета для целей налогообложения прибыли суммы, подлежащей получению от заказчика в возмещение расходов, осуществленных исполнителем при исполнении обязательств по договору, могут быть следующие варианты.
|
Безопасный вариант |
Рискованный вариант |
|
Сумма, подлежащая получению от заказчика в возмещение расходов, связанных с исполнением договора, признается выручкой от оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом организация-исполнитель учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, осуществленные на основании договора возмездного оказания услуг и компенсируемые заказчиком, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121656). Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 30.11.2015 N 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109. Несмотря на то что указанные Письма касаются организаций, применяющих УСН, сделанный в них вывод, на наш взгляд, применим в данном случае и к организациям — плательщикам налога на прибыль |
Исполнитель не включает в доходы в целях налогообложения прибыли суммы возмещения своих издержек, подлежащих получению от заказчика в соответствии с условиями договора возмездного оказания услуг. Это обусловлено тем, что при получении возмещения экономической выгоды у исполнителя не возникает (п. 1 ст. 41 НК РФ). Соответственно, расходы, понесенные исполнителем при оказании услуг и возмещаемые заказчиком, не учитываются исполнителем для целей налогообложения |
Как отразить в бухгалтерском учете исполнителя возмещение заказчиком расходов по договору оказания услуг
В бухгалтерском учете сумму возмещения расходов включают в состав доходов по обычным видам деятельности, а понесенные затраты включают в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доход признают на дату подписания заказчиком акта об оказании услуг (отчета исполнителя), в котором указана сумма возмещаемых затрат (п. 12 ПБУ 9/99).
Операции по учету возмещаемых затрат отражают следующими бухгалтерскими записями:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены затраты, связанные с оказанием услуг и подлежащие возмещению заказчиком |
20 |
60 (76 и др.) |
|
Отражен «входной» НДС |
19 |
60 (76) |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
|
Выручка увеличена на сумму, подлежащую возмещению заказчиком |
62 |
90-1 |
|
Списаны затраты на оказание услуг, возмещаемые заказчиком |
90-2 |
20 |
|
Начислен НДС |
90-3 |
76-НДС |
|
Получена сумма возмещения затрат от заказчика |
51 |
62 |
|
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет |
76-НДС |
68 |
Как в бухгалтерском учете отражается возмещение расходов по счетам, перевыставленным заказчику услуг
Затраты, подлежащие возмещению заказчиком, в бухгалтерском учете исполнителя не включаются в состав расходов, а относятся на расчеты с заказчиком (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Возмещение расходов по перевыставленным заказчику счетам в состав доходов исполнителя не включается (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В бухгалтерском учете исполнителя делают следующие проводки:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Дополнительные расходы, подлежащие возмещению, отнесены на расчеты с заказчиком |
62 (76) |
60 |
Договор возмездного оказания услуг, Отчет исполнителя |
|
Получена от заказчика сумма возмещения |
51 |
62 (76) |
Выписка банка по расчетному счету |