Вычет НДС по авиа и железнодорожным билетам

По железнодорожным и авиабилетам принять НДС к вычету можно без счета-фактуры, если соблюдены все другие условия для вычета (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3522, п. 2 Письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565).

Основанием для вычета «входного» НДС по расходам на проезд сотрудника к месту служебной командировки и обратно может являться в том числе бланк строгой отчетности, который заполнен в соответствии с законодательством РФ, если НДС в нем выделен отдельной строкой (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок).

Формы бланков электронных пассажирских авиа- и железнодорожных билетов утверждаются Минтрансом России (п. 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, п. п. 1, 5.2.3, 5.2.49 Положения о Министерстве транспорта Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 395).

Минтранс России установил формы следующих документов, в том числе строгой отчетности, подтверждающих оплату перевозки (п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134, пп. 2 п. 1 Приложения к нему, п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322, п. 2 Приложения к нему, Приказ Минтранса России от 10.08.2017 N 295):

— маршрут/квитанция электронного пассажирского авиабилета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) (далее — маршрут/квитанция авиабилета);

— контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) (далее — контрольный купон железнодорожного билета) и электронная багажная квитанция <1>.

Отметим, что электронная багажная квитанция не является документом строгой отчетности и не содержит отдельной строки для суммы НДС. В связи с этим вопрос о возможности принятия к вычету НДС на основании электронной багажной квитанции является спорным. Мы рекомендуем Вам уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.

На основании маршрут/квитанции авиабилета и контрольного купона железнодорожного билета можно принять к вычету выделенный в них «входной» НДС, уплаченный по расходам на проезд работника к месту служебной командировки и обратно.

С этим согласен Минфин России (см., например, Письма от 28.05.2018 N 03-07-07/36077, от 30.01.2015 N 03-07-11/3522).

Таким образом, если Вы приобретаете авиа- и (или) железнодорожные пассажирские билеты с помощью телекоммуникационных (электронных) систем связи, Вам нужно распечатать маршрут/квитанцию авиабилета или контрольный купон железнодорожного билета. Их Вы зарегистрируете в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок).

Как правило, маршрут/квитанция авиабилета и контрольный купон железнодорожного билета не содержат ИНН и КПП перевозчика или агентства, оформившего электронный билет. Поэтому полагаем, что на основании п. 7 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при регистрации указанных документов графу 10 книги покупок можно не заполнять.

Подобный подход в целом совпадает с позицией официальных органов. Так, ФНС России указывает, что при регистрации в книге покупок контрольного купона железнодорожного билета данные в графе 10 не отражаются (Письмо от 18.08.2015 N ГД-4-3/14544). Сходный вывод просматривается в разъяснениях Минфина России, согласно которым в данной ситуации в графе 10 книги покупок ставится прочерк (Письмо от 28.05.2015 N 03-07-11/30876).

Распечатанные маршрут/квитанцию авиабилета и (или) контрольный купон железнодорожного билета Вы должны хранить в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).