Вычет НДС с аванса при импорте
Добрый день!
Вопрос в следующем, у нас контракт с Узбекистаном на импорт фруктов и овощей, в марте 2018 года нами была совершена предоплата по контракту. Но товар придет только сейчас. На руках у меня инвойс к контракту, могу ли я взять к зачету НДС с авансового платежа за 1 квартал 2018 года. Спасибо!
Наш ответ
В случае внесения авансовых платежей в счет предстоящей уплаты «ввозного» НДС налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом, предусмотренным п. 12 ст. 171 НК РФ. Принять к вычету «ввозной» НДС можно только после постановки товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС.
Ответ на вопрос связан прежде всего с тем, что порядок исчисления и уплаты «ввозного» НДС регулируется нормами не только налогового, но и таможенного законодательства, а администрированием этого налога занимаются таможенные органы.
На основании п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ч. 1 ст. 117, ч. 3 ст. 121 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» денежные средства, перечисленные в порядке аванса, не считаются таможенными или налоговыми платежами и остаются имуществом плательщика до тех пор, пока он не сделает соответствующего распоряжения либо таможенный орган не обратит взыскание на эти средства.
Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычет сумм «авансового» НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производится, в частности, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, в котором отражена сумма налога. Следовательно, вышеприведенные положения ст. ст. 171 и 172 НК РФ на суммы аванса, уплаченные таможенному органу, не распространяются.
Подобного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 21.06.2012 N 03-07-08/158).
Таким образом, принять к вычету «ввозной» НДС можно только после постановки товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС. При этом документом, подтверждающим уплату налога в случае перечисления авансовых платежей, будет служить отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который организация вправе потребовать у таможенного органа в силу п. 4 ст. 73 ТК ТС, ч. 5 ст. 121 Федерального закона N 311-ФЗ. Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159, от 05.08.2011 N 03-07-08/252.