Заполнение декларации по НДС посредником

Налоговый агент — посредник обязан представить в ИФНС декларацию по НДС по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Посредники представляют в инспекцию разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации, который заполняется отдельно по каждому иностранному лицу — продавцу.

Правила заполнения посредниками разд. 2 декларации по НДС изложены в п. 37.8 Порядка заполнения декларации (Утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

По строке 020 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

По строке 070 отражается код операции — 1011707 (п. 37.7 названного документа).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, приводится по строке 060. Она исчисляется с учетом показателей, отражаемых по ряду строк в следующем порядке:

— по строке 080 обозначается сумма НДС, исчисленного и удержанного налоговым агентом;

— по строке 090 — сумма налога, исчисленного с поступившей предоплаты;

— по строке 100 — сумма налога, ранее исчисленного с предоплаты, в счет которой был отгружен товар (выполнены работы или оказаны услуги, реализованы имущественные права).

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога по строке 090 переносится в строку 060. При отсутствии НДС по строке 090 сумма налога по строке 080 переносится в строку 060.

В случае если моментом определения налоговой базы у посредника является день предоплаты, на день отгрузки в счет поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом исчисленная сумма НДС, отраженная по строке 090 разд. 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров, в счет предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма налога отражается налоговыми агентами по строке 100 разд. 2 декларации. В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 080 и 090, уменьшенная на величину строки 100, и отражается по строке 060 разд. 2 декларации.

Пример. Индивидуальный предприниматель Дронов Н.Г. выступает в качестве агента по договору с иностранной компанией T. M. S. Trading corporation об оказании рекламных услуг российской организации (ООО «Плазма»). Стоимость услуг, согласно договору, составляет 10 000 евро (без НДС).

Коммерсант в рамках оказания посреднической услуги:

— 25 марта получил от российского заказчика (ООО «Плазма») предоплату в размере 100% в счет оказания рекламных услуг;

— 1 апреля оказал услуги по размещению рекламы заказчика в иностранном издании.

Индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве агента иностранной организации при оказании рекламных услуг, должен исполнить обязанности налогового агента по НДС в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ.

В силу п. 15 ст. 167 НК РФ при получении суммы предоплаты от российского заказчика рекламной услуги у посредника — налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Получение предоплаты от заказчика услуг — российской организации (ООО «Плазма»). Предположим, что курс евро на 25 марта (на дату получения предоплаты) составил 71,19 руб/евро. Соответственно, стоимость рекламных услуг, согласно договору, равна 711 900 руб. (71,19 руб/евро x 10 000 евро).

Сумма НДС, которую необходимо удержать налоговому агенту, составляет 128 142 руб. (711 900 руб. x 18%).

При получении от заказчика услуг предоплаты посредник должен в течение пяти дней выставить ему счет-фактуру. В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в поле «Код вида операции» автоматически проставляется код 02, который следует заменить на код 06, соответствующий значению «Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ» (Приложение к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@). Счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал, а также в книге продаж за I квартал (п. 16 Правил ведения книги продаж).

Исчисленная сумма НДС в размере 128 142 руб. подлежит отражению в разд. 2 декларации по НДС за I квартал с указанием в соответствующих строках следующих значений.

Сумма НДС с полученной предоплаты в размере 128 142 руб. подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (I кварталом), — не позднее 25.04, 25.05, 25.06.

Оказание услуг по размещению рекламы. Если сделка в иностранной валюте совершается на условиях предоплаты, то момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения аванса и на день оказания услуг.

Соответственно, на дату оказания услуг (1 апреля) необходимо пересчитать договорную стоимость услуг с учетом курса Банка России, действующего на соответствующую дату.

Предположим, что на 01.04 курс евро вырос до 71,23 руб/евро. Тогда стоимость услуг в рублях составляет 712 300 руб. (71,23 руб/евро x 10 000 евро). Сумма НДС, которую необходимо удержать налоговому агенту, равна 128 214 руб. (712 300 руб. x 18%).

За оказанные услуги посредник в течение пяти дней обязан выставить заказчику счет-фактуру. Выставленный документ регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж за II квартал.

При оказании услуг и исчислении НДС у посредника (как у налогового агента) возникает право на вычет налога, исчисленного с суммы предоплаты, полученной в счет предстоящего оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура, выставленный при получении посредником суммы предоплаты от заказчика услуг в I квартале, для заявления налогового вычета должен быть зарегистрирован в книге покупок за II квартал (п. 22 Правил ведения книги покупок) — квартал, в котором услуги оказаны.

Исчисление НДС предпринимателем, выступающим в роли налогового агента, отражается в разд. 2 декларации по НДС за II квартал следующим образом.

Сумма НДС в размере 72 руб. (128 214 — 128 142) подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (II кварталом), — не позднее 25.07, 25.08, 25.09.