Заполнение декларации по НДС посредником

Как посреднику заполнить декларацию по НДС, если организация реализует товар иностранной компании на территории РФ

Ангелина

Наш ответ

Налоговый агент — посредник обязан представить в ИФНС декларацию по НДС по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Посредники представляют в инспекцию разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации, который заполняется отдельно по каждому иностранному лицу — продавцу.

Правила заполнения посредниками разд. 2 декларации по НДС изложены в п. 37.8 Порядка заполнения декларации (Утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

По строке 020 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

По строке 070 отражается код операции — 1011707 (п. 37.7 названного документа).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, приводится по строке 060. Она исчисляется с учетом показателей, отражаемых по ряду строк в следующем порядке:

— по строке 080 обозначается сумма НДС, исчисленного и удержанного налоговым агентом;

— по строке 090 — сумма налога, исчисленного с поступившей предоплаты;

— по строке 100 — сумма налога, ранее исчисленного с предоплаты, в счет которой был отгружен товар (выполнены работы или оказаны услуги, реализованы имущественные права).

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога по строке 090 переносится в строку 060. При отсутствии НДС по строке 090 сумма налога по строке 080 переносится в строку 060.

В случае если моментом определения налоговой базы у посредника является день предоплаты, на день отгрузки в счет поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом исчисленная сумма НДС, отраженная по строке 090 разд. 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров, в счет предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма налога отражается налоговыми агентами по строке 100 разд. 2 декларации. В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 080 и 090, уменьшенная на величину строки 100, и отражается по строке 060 разд. 2 декларации.

Пример. Индивидуальный предприниматель Дронов Н.Г. выступает в качестве агента по договору с иностранной компанией T. M. S. Trading corporation об оказании рекламных услуг российской организации (ООО «Плазма»). Стоимость услуг, согласно договору, составляет 10 000 евро (без НДС).

Коммерсант в рамках оказания посреднической услуги:

— 25 марта получил от российского заказчика (ООО «Плазма») предоплату в размере 100% в счет оказания рекламных услуг;

— 1 апреля оказал услуги по размещению рекламы заказчика в иностранном издании.

Индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве агента иностранной организации при оказании рекламных услуг, должен исполнить обязанности налогового агента по НДС в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ.

В силу п. 15 ст. 167 НК РФ при получении суммы предоплаты от российского заказчика рекламной услуги у посредника — налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Получение предоплаты от заказчика услуг — российской организации (ООО «Плазма»). Предположим, что курс евро на 25 марта (на дату получения предоплаты) составил 71,19 руб/евро. Соответственно, стоимость рекламных услуг, согласно договору, равна 711 900 руб. (71,19 руб/евро x 10 000 евро).

Сумма НДС, которую необходимо удержать налоговому агенту, составляет 128 142 руб. (711 900 руб. x 18%).

При получении от заказчика услуг предоплаты посредник должен в течение пяти дней выставить ему счет-фактуру. В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в поле «Код вида операции» автоматически проставляется код 02, который следует заменить на код 06, соответствующий значению «Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ» (Приложение к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@). Счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал, а также в книге продаж за I квартал (п. 16 Правил ведения книги продаж).

Исчисленная сумма НДС в размере 128 142 руб. подлежит отражению в разд. 2 декларации по НДС за I квартал с указанием в соответствующих строках следующих значений.

Строки

Значение

020

T. M. S. Trading corporation

030

Прочерк (п. 37.3 Порядка заполнения декларации)

060

128 142 руб.

070

1011707

090

128 142 руб.

Сумма НДС с полученной предоплаты в размере 128 142 руб. подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (I кварталом), — не позднее 25.04, 25.05, 25.06.

Оказание услуг по размещению рекламы. Если сделка в иностранной валюте совершается на условиях предоплаты, то момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения аванса и на день оказания услуг.

Соответственно, на дату оказания услуг (1 апреля) необходимо пересчитать договорную стоимость услуг с учетом курса Банка России, действующего на соответствующую дату.

Предположим, что на 01.04 курс евро вырос до 71,23 руб/евро. Тогда стоимость услуг в рублях составляет 712 300 руб. (71,23 руб/евро x 10 000 евро). Сумма НДС, которую необходимо удержать налоговому агенту, равна 128 214 руб. (712 300 руб. x 18%).

За оказанные услуги посредник в течение пяти дней обязан выставить заказчику счет-фактуру. Выставленный документ регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж за II квартал.

При оказании услуг и исчислении НДС у посредника (как у налогового агента) возникает право на вычет налога, исчисленного с суммы предоплаты, полученной в счет предстоящего оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура, выставленный при получении посредником суммы предоплаты от заказчика услуг в I квартале, для заявления налогового вычета должен быть зарегистрирован в книге покупок за II квартал (п. 22 Правил ведения книги покупок) — квартал, в котором услуги оказаны.

Исчисление НДС предпринимателем, выступающим в роли налогового агента, отражается в разд. 2 декларации по НДС за II квартал следующим образом.

Строки

Значение

020

T. M. S. Trading corporation

030

Прочерк

060

72 руб.

070

1011707

080

128 214 руб.

090

Прочерк

100

128 142 руб.

Сумма НДС в размере 72 руб. (128 214 — 128 142) подлежит уплате равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (II кварталом), — не позднее 25.07, 25.08, 25.09.

Хотите такую же консультацию?