Заполнение книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ

Добрый день!
Проконсультируйте, пожалуйста, по вопросу заполнения книги покупок при поступлении товара от иностранного поставщика. В частности заполнение графы 15.
Заранее спасибо!

Маша

Наш ответ

Минфин России дал разъяснения о том, как указывать в графе 15 книги покупок стоимость товаров, ввозимых в РФ. По мнению финансового ведомства, в ней следует отражать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС.

Заполнение книги покупок при ввозе товаров на территорию РФ

Порядок заполнения книги покупок в этом случае следующий:

— в графе 2 «Код вида операции» книги покупок проставляется код вида операции 19 (при ввозе товаров с территорий стран — членов ЕАЭС) или 20 (при ввозе товаров с территорий третьих стран) (Письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@, а с 01.07.2016 — Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

Программа АСК «НДС-2» сразу начнет сопоставлять сумму НДС, принимаемую к вычету и отраженную в графе 16 книги покупок, с базой данных ФТС России;

— в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок надо отразить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость (при ввозе с территорий стран — членов ЕАЭС) и номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ (при импорте из третьих стран) (пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Согласно планируемым ФНС России поправкам к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 графа 3 книги покупок будет заполняться первым импортером. В ситуации, когда налогоплательщик приобретает импортный товар и получает счет-фактуру, номер таможенной декларации должен быть указан в графе 13 книги покупок. Только первый импортер будет указывать номер таможенной декларации в графе 3 книги покупок;

— графы 4, 5, 6 книги покупок в данном случае не заполняются;

— графу 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок надо заполнить, указав реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Подтверждающими фактическую уплату НДС документами являются платежные поручения самого импортера, подтверждающие перечисление денежных средств на уплату НДС таможенному органу; платежное поручение, подтверждающее перечисление таможенным представителем денежных средств таможенному органу на уплату НДС (платежные документы на перечисление импортером средств таможенному представителю для уплаты таможенных платежей отражать в книге покупок не нужно), а также выданное таможенным органом подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (Приложение N 1 к Приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554, Письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-08/29571, от 11.06.2015 N 03-07-08/33992, от 24.10.2013 N 03-07-08/44735, от 05.08.2011 N 03-07-08/252). Таможенный орган выдает подтверждение по требованию плательщика таможенных платежей (п. 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

При заполнении графы 7 необходимо иметь в виду, что в случае ввоза товаров из стран — членов ЕАЭС есть возможность сделать зачет в счет уплаты «ввозного» НДС переплаты по налогу. В соответствии с пп. 2 п. 20 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) при наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства-члена налоговый орган, в соответствии с законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется. В этом случае в графе 7 книги покупок нужно указать номер и дату решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога;

— графу 8 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав» книги покупок также нужно заполнить;

— в графе 9 «Наименование продавца» книги покупок необходимо указать наименование иностранного продавца согласно внешнеторговому контракту (не наименование самого налогоплательщика, и не наименование таможенного органа, и не наименование таможенного брокера). Но даже если налогоплательщик указал в графе 9 таможенный орган, это не является ошибкой, поскольку информация из графы 9 книги покупок не выгружается в разд. 8 налоговой декларации по НДС;

— графа 10 книги покупок не заполняется при ввозе товаров, поскольку у иностранного продавца нет ИНН/КПП (п. 7 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Никакие зарубежные налоговые номера иностранных продавцов (например, БИН в Казахстане, УНП в Республике Беларусь и т.д.) не являются ИНН/КПП с точки зрения российского налогового законодательства;

— графы 11, 12 «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» книги покупок не заполняются, даже если товары ввозились на территорию РФ с участием посредника. Это объясняется тем, что сведения о посреднике попадают из книги покупок в налоговую декларацию по НДС для целей сопоставления данных, поступающих от посредников, продавцов и покупателей. В случае же ввоза посредником товаров из-за рубежа контролировать, так как не существует счета-фактуры поставщика, который комиссионер (агент) перевыставил бы комитенту (принципалу);

— графа 13 «Номер таможенной декларации» книги покупок заполняется в том случае, если покупатель приобретает товар по счету-фактуре, т.е. при приобретении импортных товаров у российского поставщика (то есть только при последующей перепродаже). Следовательно, если организация получила счет-фактуру, в котором указаны номера таможенных деклараций, то графа 13 книги покупок должна быть заполнена. При заполнении этой графы нужно учитывать ограничение — до 1000 знако-мест в номерах ГТД, т.е. налогоплательщику надо использовать столько знако-мест, сколько поместилось, а в отношении непоместившейся информации придется давать пояснения, когда он получит требование от налогового органа;

— графа 14 «Наименование и код валюты» книги покупок заполняется на усмотрение налогоплательщика;

— в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» книги покупок указывается таможенная стоимость ввозимых товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС (то есть указывается налоговая база по НДС, увеличенная на сумму налога), в рублях. В этом случае графа 14 книги покупок не заполняется.

В то же время импортер вправе заполнить графу 15 в валюте. Для этого надо переводить уплаченный НДС в валюту. И тогда в графе 14 книги покупок надо указать наименование и код иностранной валюты, в которой выражена сумма из графы 15 (пп. «с» п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При ввозе товаров из стран ЕАЭС в графе 15 книги покупок можно указать рублевую сумму граф 15 и 20 заявления о ввозе товаров (п. 3 Приложения 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»). В этом случае графу 14 книги покупок заполнять также не нужно. А при желании импортера заполнить графу 15 книги покупок в валюте, для пересчета можно использовать курс из графы 8 заявления о ввозе товаров.

Отметим, что нормы Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не предусматривают, какие сведения должны быть отражены в графе 15 книги покупок в отношении стоимости импортируемых товаров. Но графа 15 книги покупок является обязательной к заполнению, поэтому в ней можно указать такую справочную информацию, как таможенная стоимость товара, которую определил таможенный орган;

— в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» книги покупок отражается рублевая сумма НДС, то есть та сумма, которая уплачена на таможне, но только в той части, которую налогоплательщик будет заявлять к вычету и отражать в разд. 3 налоговой декларации по НДС. Ее можно взять из декларации на товары (или заявления о ввозе товаров).

Хотите такую же консультацию?