Как учесть расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете налога на прибыль
Расходы на ДМС для целей налога на прибыль какие должны быть соблюдены условия.
КатяНаш ответ
Для налога на прибыль расходы на ДМС нормируются. Вместе с расходами на путевки для работников они не должны превышать 6% расходов на оплату труда. При расчете норматива расходы на оплату труда берите без платежей по ДМС и других расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Законодательством предусмотрен ряд требований по отношению к затратам на добровольное страхование и заключаемым договорам в целях их признания при исчислении налога на прибыль.
| Условия признания расходов на ДМС в целях налогообложения прибыли | У страховой организации должна быть лицензия на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, выданная согласно законодательству РФ |
| Срок договора ДМС должен составлять не менее одного года | |
| В договоре должны быть закреплены обязанность работодателя (страхователя) оплачивать медицинские расходы застрахованного работника и обязанность медицинской организации оказывать застрахованному лицу бесплатную медицинскую помощь при наступлении страхового случая | |
| Должен быть заключен трудовой договор с застрахованным работником. В трудовом или коллективном договоре должна быть закреплена обязанность работодателя по оформлению страхования работника |
Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Если вы применяете кассовый метод, то расходы на ДМС учитывайте единовременно в том периоде, в котором вы оплатили страховку. При этом порядок расчета со страховщиком значения не имеет (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если вы применяете метод начисления, порядок учета расходов на ДМС зависит от того, как вы уплачиваете страховую премию (разовым платежом или в рассрочку).
- Если страховая премия выплачена разовым платежом, то этот расход вы должны признавать равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор. Чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите страховую премию на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
- Если страховая премия выплачивается в рассрочку, то расходы по каждому платежу вы должны учитывать равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. При этом, чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите платеж на количество календарных дней в периоде страхования, за который перечислен платеж, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, приходящуюся на количество календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Расходы на ДМС являются нормируемыми, то есть их нельзя учесть при расчете налога на прибыль в сумме фактически понесенных затрат. Такие расходы можно учесть, если они в совокупности с расходами, указанными в п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, не превышают 6% от суммы всех ваших расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования и других расходов, предусмотренных п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Причем данное ограничение — общее для расходов по ДМС и расходов по договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам. Если такие расходы в совокупности с расходами, указанными в п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, превысили 6% от ваших расходов на оплату труда, то сумму в части такого превышения учесть нельзя (п. 16 ч. 2 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ).
Пример учета расходов на ДМС
ООО «Альфа» заключило договор ДМС. Страховая премия — 200 000 руб. Оплата произведена одним платежом 29.12.2018. Договор действует с 1 января по 31 декабря 2019 г.
Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев.
ООО «Альфа» будет учитывать расходы на ДМС при исчислении налога на прибыль в следующих суммах:
за I квартал 49 315,07 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 90 дней);
за полугодие 99 178,08 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 181 день);
за 9 месяцев 149 589,04 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 273 дня);
за 2019 г. 200 000 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 365 дней).
К расходам на ДМС относятся страховые взносы по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающему оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников. Срок действия договора должен быть не менее года. Страховая организация должна иметь соответствующую лицензию (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).