Командировочные выплаты в 6-НДФЛ

В отношении момента определения даты получения дохода в виде сумм среднего заработка за период командировки возможно применить п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Т.е. по среднему заработку в расчете по форме 6-НДФЛ по строке 100 отражается последний день месяца. За который начислен данный заработок.

Что касается сверхнормативных суточных, то по строке 100 отражается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Суточные в пределах норм (не более 700 руб. для командировок по России и 2 500 руб. для зарубежных командировок) не учитывают в расчете, поскольку они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901).

Сверхнормативные суточные отражаются в расчете 6-НДФЛ, поскольку в части превышения лимита они облагаются налогом (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ).

В разд. 2 суточные сверх нормы нужно отразить следующим образом (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• по строке 110 «Дата удержания налога» — дату выплаты дохода, с которого следовало удержать НДФЛ, например день выплаты второй части зарплаты (пп. 6 п. 1 ст. 223, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-09/5325);
• по строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты дохода, с которого удерживается налог, исчисленный со сверхнормативных суточных (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);
• по строке 130 — сумму суточных, которая превышает норматив без вычитания суммы удержанного НДФЛ;
• по строке 140 — сумму удержанного НДФЛ с суточных в части превышения лимита.

Средний заработок

Согласно положениям статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Поскольку в служебной командировке работник выполняет трудовые обязанности, а средний заработок за дни нахождения в командировке являются частью заработной платы, то сумма среднего заработка, начисленная за дни нахождения работника в служебной командировке, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается его доходом в последний день месяца, за который этот доход был начислен. Именно эта дата и отражается в строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.